2021年注册会计师考试《税法》模拟试题(2021-07-03)

发布时间：2021-07-03

2021年注册会计师考试《税法》考试共44题，分为单选题和多选题和计算题和综合题（主观）。小编为您整理精选模拟习题10道，附答案解析，供您考前自测提升！

1、纳税人委托个体经营者加工应税消费品，消费税应()。【单选题】

A.由受托方代收代缴

B.由委托方在受托方所在地缴纳

C.由委托方收回后在委托方所在地缴纳

D.由委托方在受托方或委托方所在地缴纳

正确答案:C

答案解析:除委托个体经营者加工应税消费品由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其余委托加工应税消费品的，均应由受托方向受托方所在地税务机关代收代缴。因此，只有选项C符合题意。

2、2018年3月，税务机关在税务检查中发现，甲企业2018年1月委托本地个体户梁某加工一批高尔夫球杆，2018年3月甲企业收回该批高尔夫球杆并全部销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，不正确的有（　　）。【多选题】

A.要求甲企业补缴消费税税款

B.要求梁某补缴消费税税款

C.要求甲企业和梁某共同补缴消费税税款

D.应对梁某处以未代收代缴消费税税款0.5倍至3倍的罚款

正确答案:B、C、D

答案解析:纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。对于未缴的税款，应由纳税人（即委托方）甲企业补缴，受托方没有代收代缴义务，所以不需要对其进行罚款。

3、下列经营活动中，关于营业税的税率适用正确的有（）。【多选题】

A.为体育比赛或体育活动提供场所的业务5%

B.建筑设计收入按3%

C.个人按市场价格出租居民住房收入按3%

D.银行销售支票业务按5%

正确答案:C、D

答案解析:为体育比赛或体育活动提供场所的业务属于体育业，适用3%税率；“建筑设计收入”不属于建筑业，而属于服务业，按5%税率计征营业税。

4、下列有关个人所得税税收优惠的表述中，正确的有（　）。【多选题】

A.国债利息和保险赔偿款免征个人所得税

B.个人领取原提存的住房公积金免征个人所得税

C.残疾、孤老人员和烈属的所得可以减征个人所得税

D.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税

正确答案:A、B、C、D

答案解析:本题考核个税的免征政策，上述选项全部为正确。

5、根据“营改增”相关规定,下列各项属于混业经营的有()。【多选题】

A.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务

B.兼有不同税种业务的销售额、劳务收入或者应税服务收入

C.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的

D.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务

正确答案:A、C、D

答案解析:试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为称作混业经营。

6、依据增值税的有关规定，可以按下列销售净额作为销售额计算增值税的是（ ）。【单选题】

A.以旧换新方式销售电冰箱，扣除旧货价值后的销售净额

B.在同一张发票上的金额栏分别注明折扣额和销售额的折扣销售，扣除折扣额后的销售净额

C.以物易物销售的，减除换入货物价值后的销售净额

D.还本销售方式销售的，减除还本支出后的销售净额

正确答案:B

答案解析:在同一张发票上金额栏分别注明折扣额和销售额的折扣销售，可以按扣除折扣后的净额计算销项税。以旧换新销售电冰箱按新货销售额计算增值税。以物易物销售方式及还本销售方式均按货物销售额计算增值税，不能扣除换入货物价值和还本支出。

7、某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（　）。【单选题】

A.学校应以50万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税

B.服装厂应以50万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税

C.服装厂应以10万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税

D.服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税

正确答案:C

答案解析:对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。所以原材料由学校提供，服装厂收取加工费，加工费10万元按照加工承揽合同计算印花税。

8、根据税收征收管理法及其他相关规定，对税务机关的征税行为提起诉讼，必须先经过复议，对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起的一定时限内向人民法院起诉。下列各项中，符合上述时限规定的是（　）。【单选题】

A.15日

B.30日

C.60日

D.90日

正确答案:A

答案解析:根据《征管法》第八十八条及其他相关规定，对税务机关的征税行为提起诉讼，必须先经过复议；对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起15日内向人民法院起诉。

9、甲汽车生产厂为增值税一般纳税人，2019年11月向乙企业销售小汽车，甲开具机动车销售统一发票，注明价款22万元、增值税2.86万元，另向乙企业收取代垫运费1万元，委托丙运输公司运输，丙运输公司将运输发票开给甲。小汽车适用的消费税税率为12%，则此项业务，甲汽车生产厂应当缴纳消费税（）万元。【单选题】

A.3.21

B.2.75

C.2.64

D.2.78

正确答案:B

答案解析:因为丙运输公司将运输发票开给甲，属于不符合条件的代垫运费，作为价外费用计入消费税计税销售额中。甲汽车生产厂应当缴纳消费税=[22+1÷（1+13%）]×12%=2.75（万元）。

10、在计算土地增值税应纳税额时,纳税人为取得土地使用权支付的地价款准予扣除。这里的地价款包括()。【多选题】

A.以协议出让方式取得土地使用权的,为支付的土地出让金

B.以转让方式取得土地使用权的,为实际支付的地价款

C.以拍卖出让方式取得土地使用权的,为支付的土地出让金

D.以行政划拨方式取得的土地使用权变更为有偿使用的,为补交的土地出让金

正确答案:A、B、C、D

答案解析:题目中的四种情况均为纳税人为取得土地使用权支付的地价款。

下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。

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（2019年）甲公司是一家制造业公司。目前公司股票每股45元。预计股价未来年増长率8%；长期借款合同中保护性条款约定甲公司长期资本负债率不可高于50%、利息保障倍数不可低于5倍。为占领市场并优化资本结构，公司拟于2019年末发行附认股权证债券筹资20000万元。为确定筹资方案是否可靠，收集资料如下：
　　资料一：甲公司2019年预计财务报表主要数据。
　　单位：万元

　甲公司2019年财务费用均为利息费用，资本化利息200万元。
　　资料二：筹资方案。
　　甲公司拟平价发行附认股权证债券，面值1000元，票面利率6%，期限10年，每年末付息一次，到期还本。每份债券附送20张认股权证，认股权证5年后到期，在到期前每张认股权证可按60元的价格购买1股普通股。不考虑发行成本等其他费用。
　　资料三：甲公司尚无上市债券，也找不至合适的可比公司。评级机构评定甲公司的信用级别为AA级。目前上市交易的同行业其他公司债券及与之到期日相近的政府债券信息如下：

　甲公司股票目前β系数1.5，市场风险溢价4%，企业所得税率25%，假设公司所筹资金全部用于购置资产，资本结构以长期资本账面价值计算权重。
　　资料四：如果甲公司按筹资方案发债，预计2020年营业收入比2019年增长20%，财务费用在2019年财务费用基础上増加新发债券利息，资本化利息保持不变，企业应纳税所得额为利润
　　总额，营业净利率保持2019年水平不变，不分配现金股利。
　　要求：
　　（1）根据资料一，计算筹资前的长期资本负债率、利息保障倍数。
　　（2）根据资料二，计算发行附认股权证债券的资本成本。
　　（3）为判断筹资方案是否可行，根据资料三，利用风险调整法，计算甲公司税前债务资本成本；假设无风险利率参考10年期政府债券到期收益率，计算筹资后股权资本成本。
　　（4）为判断是否符合借款合同的保护性条款的要求，根据资料四，计算筹资方案执行后2020年末长期资本负债率、利息利障倍数。
　　（5）基于上述结果，判断筹资方案是否可行，并简要说明理由。

答案：

解析：

（1）长期资本负债率＝40000/（40000＋60000）×100%＝40%
　　利息保障倍数＝（12000＋2000）/（2000＋200）＝6.36
　　（2）假设附认股权证税前资本成本为k，则：
　　1000×6%×（P/A，k，10）＋20×[45×（F/P，8%，5）－60]×（P/F，k，5）＋1000×（P/F，k，10）＝1000
　　60×（P/A，k，10）＋122.37×（P/F，k，5）＋1000×（P/F，k，10）＝1000
　　当k＝7%时，
　　60×（P/A，7%，10）＋122.37×（P/F，7%，5）＋1000×（P/F，7%，10）
　　＝60×7.0236＋122.37×0.7130＋1000×0.5083＝1016.97
　　当k＝8%时，
　　60×（P/A，8%，10）＋122.37×（P/F，8%，5）＋1000×（P/F，8%，10）
　　＝60×6.7101＋122.37×0.6806＋1000×0.4632＝949.09
　　（k－7%）/（8%－7%）＝（1000－1016.97）/（949.09－1016.97）
　　k＝7.25%
　　（3）税前债务资本成本＝5.75%＋[（5.63%－4.59%）＋（6.58%－5.32%）＋（7.20%－5.75%）]/3＝7%
　　筹资后的股票β系数=1.5/[1＋（1-25%）×40000/60000]×[1＋（1-25%）×（40000+20000）/60000]＝1.75
　　股权资本成本＝5.75%＋1.75×4%＝12.75%
　　（4）股东权益増加＝9000×（1＋20%）＝10800（万元）
　　长期资本负债率＝（40000＋20000）/（40000＋20000＋60000＋10800）×100%＝45.87%
　　利息保障倍数＝[12000×（1＋20%）＋2000＋20000×6%]/（2000＋200＋20000×6%）＝5.18（倍）
　　（5）由于筹资后的长期资本负债率和利息保障倍数符合借款合同的保护性条款的要求，并且发行附认股权证债券的税前资本成本（7.25%）高于甲公司税前债务资本成本（7%），低于甲公司税前股权资本成本[12.75%/（1-25%）=17%]，所以筹资方案可行。

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下列股票交易行为中，属于法律、法规禁止的有（ ）。

A．上市公司的董事离职后第5个月，转让其所持有的该公司股票

B．因包销购入而持有上市公司6%股份的证券公司，第3个月转让其所持有的该公司股票

C．上市公司的收购人，在收购行为完成后，第8个月转让其所购该公司股票

D．持有上市公司8%股份的股东，将其持有的该公司股票在买人后4个月内卖出

正确答案：ACD
根据《证券法》规定，证券公司因包销购入销售后剩余股票而持有上市公司5%股份的，卖出该股票不受6个月时间限制。

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甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易。其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。
　　（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3 000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。
　　20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响所有者权益变动的因素）；
　　当日乙公司净资产账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司100%股权的公允价值为5 000万元，30%股权的公允价值为1 500万元，60%股权的公允价值为3 000万元。
　　【要求1】根据资料（1），计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
　（2）20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。
【要求2】根据资料（2），针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。
　（3）20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。
　　该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司20×6年实现净利润220万元。
　　【要求3】根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。
（4）20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4 000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，3 000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。
　　该办公楼的原值为2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年，采用直线法计提摊销。丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。
　　【要求4】根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。

答案：

解析：

1.甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值＝600＋3 000＝3 600（万元）
　　会计分录如下：
　　借：长期股权投资　3 000
　　　　贷：银行存款　　　3 000
　　借：管理费用　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　100
　　甲公司合并财务报表中的商誉＝（甲公司原持有股权的公允价值＋新增的投资成本）－乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝（1 500＋3 000）－3 000×90%＝4 500－2 700＝1 800（万元）；
　　该交易对甲公司合并财务报表的损益影响金额＝－100＋（1 500－600）＝800（万元）
2.自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益，不区分是属于取得投资之前的利润还是取得投资之后的利润。对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。
　　甲公司应确认的投资收益＝90×90%＝81（万元）
　　会计分录如下：
　　借：应收股利——乙公司　81
　　　　贷：投资收益　　　　　　81
3.借：长期股权投资　　　　　　　　　　1 000
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：无形资产——土地使用权成本　　　　500
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　600
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　110
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　110
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　292.5
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　292.5
　　[600－（1 000－400）/40]×50%＝292.5（万元）
4.甲公司对丁公司的初始投资成本＝4 000（万元）
　　会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　4 000
　　　　贷：银行存款　　　　4 000
　　甲公司应享有丁公司可辨认净资产公允价值的份额＝8 000×40%＝3 200（万元），小于初始投资成本，不需要做调整。
　　甲公司应确认投资收益＝（900－3 000/20）×40%＝750×40%＝300（万元）
　　甲公司应享有的丁公司其他综合收益的份额＝丁公司其他综合收益×甲公司的持股比例＝200×40%＝80（万元）
　　会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　300
　　　　贷：投资收益　　　　　300
　　借：长期股权投资　　　 80
　　　　贷：其他综合收益　　　 80

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大海公司为一家空调生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。大海公司有一线生产员工100人。2019年2月，公司以其生产的成本为800元的空调和外购的每台不含税价格为200元的电压力锅作为福利发放给一线生产员工。该型号空调售价为每套2200元（不含增值税），大海公司购买高压锅取得了增值税专用发票。大海公司因上述事项导致计入应付职工薪酬的金额为（　　）元。

A.271200
B.113000
C.100000
D.22600

答案：A

解析：

（1）企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，视同将产品出售，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，正常按照商品原则确认收入结转成本；
（2）企业以外购商品发放给职工作为非货币性福利，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。这里的公允价值就是企业在实际购入外购商品时支付的价款等。
故本题中因该非货币性福利应计入应付职工薪酬的金额=（2200+200）×（1+13%）×100=271200（元）。

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