2020年注册会计师考试《税法》历年真题(2020-05-10)

发布时间：2020-05-10

2020年注册会计师考试《税法》考试共44题，分为单选题和多选题和计算题和综合题（主观）。小编为您整理历年真题10道，附答案解析，供您考前自测提升！


1、下列应税消费品中，除了在生产销售环节征收消费税外，还应在批发环节征收消费税的是（ ）。【单选题】

A.高档手表

B.高档化妆品

C.卷烟

D.超豪华小汽车

正确答案:C

答案解析:本题考查的知识点是税目与税率。自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道消费税。因此，选项C符合题意。

2、境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（ ）。【单选题】

A.向境外单位转让的完全在境外使用的技术

B.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务

C.在境外提供的广播影视节目播映服务

D.无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务

正确答案:A

答案解析:本题考查的知识点是增值税税率。选项 BCD，适用增值税免税政策。因此，选项A符合题意。

3、下列从境外进入我国港口的船舶中，免征船舶吨税的是（ ）。【单选题】

A. 养殖渔船

B.非机动驳船 

C.拖船

D.吨税执照期满后24小时内上下客货的船舶 

正确答案:A

答案解析:本题考查的知识点是船舶吨税法。选项A，免征船舶吨税；选项BC，非机动驳船和拖船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款；选项D，吨税执照期满后24小时内“不上下”客货的船舶免征船舶吨税。因此，选项A符合题意。

4、在税务行政诉讼中，税务机关可享有的权利是（ ）。【单选题】

A.应诉权

B.反诉权

C.起诉权

D.撤诉权

正确答案:A

答案解析:本题考查的知识点是税务行政主体的权利与义务。在行政诉讼案件中，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，即只能当作被告。因此，选项A符合题意。

5、下列人员中，属于车辆购置税纳税义务人的是（ ）。【单选题】

A.应税车辆的捐赠者

B.应税车辆的获奖者

C.应税车辆的出口者

D.应税车辆的销售者

正确答案:B

答案解析:本题考查的知识点是车辆购置税纳税义务人与征税范围。车辆购置税的纳税人是指在我国境内“购置”应税车辆的单位和个人。车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。因此，选项B符合题意。

6、OECD于2015年10月发布税基侵蚀和利润转移项目全部15项产出成果。下列各项中，属于该产出成果的有（ ）。【多选题】

A.《防止税收协定优惠的不当授予》

B.《金融账户涉税信息自动交换标准》 

C.《消除混合错配安排的影响》

D.《确保转让定价结果与价值创造相匹配》

正确答案:A、C、D

答案解析:本题考查的知识点是国际税收协定介绍。税基侵蚀和利润转移项目成果有以下15项：（1）《关于数字经济面临的税收挑战的报告》；（2）《消除混合错配安排的影响》（选项C）；（3）《制定有效受控外国公司规则》；（4）《对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制》；（5）《考虑透明度和实质性因素有效打击有害税收实践》；（6）《防止税收协定优惠的不当授予》（选项A）；（7）《防止人为规避构成常设机构》；（8）-（10）《确保转让定价结果与价值创造相匹配》（选项D）；（11）《衡量和监控BEPS》；（12）《强制披露规则》；（13）《转让定价文档与国别报告》；（14）《使争议解决机制更有效》；（15）《开发用于修订双边税收协定的多边工具》。因此，选项ACD符合题意。

7、下列各项中，适用消费税出口免税并退税政策的有（ ）。【多选题】

A.有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口

B.生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品

C.有出口经营权的生产性企业自营出口应税消费品

D.外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品

正确答案:A、D

答案解析:本题考查的知识点是消费税出口退税的计算。选项AD，适用免税并退税政策；选项BC，适用免税但不退税政策；因此，选项AD符合题意。

8、下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的是（ ）。【单选题】

A.取得销售许可证满1年仍未销售完毕的

B.转让未竣工结算房地产开发项目50%股权的

C.直接转让土地使用权的

D.房地产开发项目尚未竣工但已销售面积达到50%的

正确答案:C

答案解析:本题考查的知识点是房地产开发企业土地增值税清算。纳税人应进行土地增值税清算的情况：（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。因此，选项C符合题意。

9、下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（ ）。【单选题】

A.以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的

B.以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的

C.以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的

D.以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的

正确答案:B

答案解析:本题考查的知识点是纳税义务人和扣缴义务人。以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人，因此，选项B符合题意。

10、下列商品中，目前属于消费税征税范围的有（ ）。【多选题】

A.变压器油

B.高尔夫车

C.铅蓄电池

D.翡翠首饰

正确答案:C、D

答案解析:本题考查的知识点是税目与税率。选项A，变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税；选项B，电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于小汽车税目征税范围，不征消费税；选项CD属于消费税征税范围；因此，选项CD符合题意。

下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。
2018年1月五林公司向乙公司投资500万元，期限3年，每年年末收取固定利息，下列关于该投资业务的税务处理的说法中，正确的是（ ）。

A.五林公司收到的固定利息为免税收入
B.乙公司应于应付固定利息的日期确认支出
C.乙公司应于实际支付固定利息的日期确认支出
D.投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为投资收益
答案：B
解析：
选项A收到的固定利息应确认收入的实现，并计入当期应纳税所得额；选项C应于应付利息的日期，确认利息支出，并按规定进行税前扣除；选项D投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益。

某市区煤矿联合企业为增值税一般纳税人，主要生产开采原煤销售，假定2010年度有关经营业务如下：

(1)销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元；

(2)转让开采技术所有权取得收入650万元，该技术所有权的账面余额为300万元；

(3)提供矿山开采技术培训取得收入300万元(有相关专业培训资质)，本期为培训业务耗用库存材料成本18万元；取得国债利息收入130万元；

(4)购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；同时支付原材料运输费用共计230万元，取得运输发票；

(5)销售费用1650万元，其中广告费1400万元；

(6)管理费用1232万元，其中业务招待费120万元；探采技术研究费用280万元；

(7)财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元；向金融企业贷款800万元，支付年利息46.40万元；

(8)计入成本、费用中的实发合理工资820万元；发生的工会经费16.4万元(取得工会专用收据)、职工福利费98万元、职工教育经费25万元；

(9)营业外支出500万元，其中含通过红十字会向灾区捐款300万元；因消防设施不合格，被处罚50万元。

(其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③煤矿资源税5元／吨；④上年广告费用超支380万元；

⑤技术所有权的摊销年限，税法和会计一致，技术转让所得已经按规定办理减免手续)要求：

(1)填列《企业所得税计算表》中带*号项目的金额(单位：万元)。

(2)针对《企业所得税计算表》第13～17行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由.

类别 行次 项 目 金额 1 一、营业收入 Z 减：营业成本 3 营业税金及附加 4 销售费用 1650 5 管理费用 1232 利润总额 6 财务费用 280 的计算 7 加：投资收益 8 二、营业利润 9 加：营业外收入 i0 减：营业外支出 11 三、利润总额 12 加：纳税调整增加额 13 业务招待费支出 14 广告费用支出 15 职工福利支出 16 职工工会经费、教育经费支出 17 营业外支出 应纳税所 18 其他调增项目 得额计算 19 减：纳税调整减少额 20 加计扣除 21 免税收入 22 减免税项目所得 23 其他调减项目 24 四、应纳税所得额 25 税率 25％ 税额计算 26 应纳所得税额

正确答案：
类别 行次 项 目 金额
1 一、营业收入 15300
2 减：营业成本 6601.06
3 营业税金及附加 219.1
4 销售费用 1650
5 管理费用 1232
利润总额 6 财务费用 280
的计算 7 加：投资收益 130
8 二、营业利润 5447.64
9 加：营业外收入 350
10 减：营业外支出 500
11 三、利润总额 5297.84
12 加：纳税调整增加额 164.5
13 业务招待费支出 48
14 广告费用支出 O
15 职工福利支出 0
16 职工工会经费、教育经费支出 4.5
17 营业外支出 50
应纳税所 18 其他调增项目 62
得额计算 19 减：纳税调整减少额 1000
20 加计扣除 140
21 免税收入 130
22 减免税项目所得 350
23 其他调减项目 380
24 四、应纳税所得额 4462.34
25 税率 25%
税额计算 26 应纳所得税额 1115.59
(1)
第一行：营业收入=15000+300=15300(万元)
第二行：营业成本=6580+18+18×17%=6601.06(万元)
第三行：企业2010年应缴纳的资源税
资源税=l3000×5／10000=6.50(万元)
企业2010年应缴纳的增值税
增值税=15000×17%-510-230×7%+18×17%=2026.96(万元) 企业2010年应缴纳的营业税
营业税=300×3%=9(万元)
企业2010年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
城建税和教育费附加合计=(2026.96+9)×(7%+3%)=203.60(万元)
综上，第三行：营业税金及附加=6.50+9+203.60=219.1(万元)
第八行：营业利润=15300+130-6601.06-219.10-1650-1232-280=5447.84(万元)
第九行：营业外收入=650-300=350(万元)
第十行：营业外支出=500(万)
第十一行：利润总额=5447,84-F350-500=5297.84(万元)
第十三行：调增48万元
业务招待费限额=(15000+300)× 5‰=76.5万元>120×60%=72(万元)
所以，税前扣除业务招待费为72万元。
依据：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
第十三行应调整的应纳税所得额=120-72=48(万元)
第十四行：0
广告宣传费扣除限额=(15000+300)×15%=2295(万元)
本期实际发生广告费用l400万元，可以据实扣除，所以，第十四行调整为0；
依据：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
第十五行：0
福利费用税前扣除限额=820×14%=114.8(万元)大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；
第十六行：工会经费税前扣除限额=820×2%=l6.4(万元)和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；
教育经费税前扣除限额=820×2.5%=20.50(万元)小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25-20.5=4.5(万元)；
第十六行：0+4.5=4.5(万元)
三项经费税前扣除规定：职工福利费扣除标准是不超过工资薪金总额的14%部分，准予扣除；职工工会经费扣除标准是，不超过工资薪金总额2%部分，准予扣除。对于职工教育经费，扣除标准有所提高，新标准是不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；而且对超标准部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
第十七行：调增50万元
捐赠限额=5297.84×12%=635.74(万元)
向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不做调整；
行政罚款要全额调整。
第十七行：营业外支出应调整的应纳税所得额50万元依据：企业发生的公益性捐赠支
出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除，超过的不得税前扣除；行政罚款不得税前扣除。
第十八行：
财务费用应调整的应纳税所得额
金融机构年利率=46.40÷800×100%=5.8%
非金融机构借款税前扣除利息=l000×5.8%=58(万元)
第十八行：其他调增项目(财务费用应调整的应纳税所得额)=120-58=62(万元)
综上，第十二行：48+4.5+50+62=164.5(万元)
当期产品研发费用发生280万元，按规定加计50%扣除。
第二十行：280×50%=l40(万元)
第二十二行：减免税项目：350万元
综上，第十九行：l40+130+350+380=1000(万元)
第二十三行，广告费用本年指标有结余，结余2295-1400=895(万元)可以抵减上年结余广告费用380万，即影响纳税调减380万元。
第二十四行：年度企业所得税的应纳税所得额=5297.84+164.5-1000=?4462.34 (万元)
第二十六行：企业2010年度应缴纳的企业所得税
应纳所得税=4462.34×25%=1115.59((万元)
(2)
第十三行：调增48万元
业务招待费限额=(15000+300)×5‰=76.5万元>120×60%=72(万元)
所以，税前扣除业务招待费为72万元。
依据：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰?。
第十三行应调整的应纳税所得额=120一72=48(万元)
第十四行：0
广告宣传费扣除限额=(15000+300)×15%=2295(万元)
本期实际发生广告费用l400万元，可以据实扣除，所以，第十四行调整为0；
依据：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第十五行：0
福利费用税前扣除限额=820×14%=114.8(万元)大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；
第十六行：工会经费税前扣除限额=820×2%=l6.4(万元)和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；
教育经费税前扣除限额=820×2.5%=20.50(万元)小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25-20.5=4.5(万元)；
第十六行：0+4.5=4.5(万元)
三项经费税前扣除规定：职工福利费扣除标准是不超过工资薪金总额的14%部分，准予扣除；职工工会经费扣除标准是，不超过工资薪金总额2%部分，准予扣除。对于职工教育经费，扣除标准有所提高，新标准是不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；而且对超标准部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
第十七行：调增50万元
捐赠限额=5297.84×12%=635.74(万元)
向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不做调整；
行政罚款要全额调整。

第 19 题 上期财务报表已经前任注册会计师审计，但在接受委托后，对前任注册会计师得出的有关存货监盘的结论不满意，此时A注册会计师为获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据，不应实施的审计程序是（　　）。

A．查阅前任注册会计师的工作底稿

B．监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量

C．对期初存货项目的计价实施审计程序

D．对毛利和存货截止实施审计程序

正确答案：A
因为对前任注册会计师监盘的结论不满意，所以再查阅前任注册会计师的工作底稿就没有意义。

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