2020年注册会计师考试《公司战略与风险管理》章节练习(2020-05-25)

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×1年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司20×1年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6 200万元，乙公司应于20×2年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×2年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。至签订销售合同日止，甲公司办公用房已使用5．5年，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20xl年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。20×1年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用480 贷：累计折旧480 (2)20×1年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司20×1年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 3 000 贷：长期应付款 3 000 借：销售费用450 贷：累计摊销450 (3)20×1年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20xl年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20％股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为l0 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除i00箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为l 000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。20×1年5月至l2月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×1年末已出售40箱。20×1年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资 2 200 坏账准备800 贷：应收账款 3 000 借：投资收益 40 贷：长期股权投资——损益调整 40 (4)20×1年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧产品的收购价格为l00万元。新产品已交付，l日产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存人银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款485 贷：主营业务收入400 应交税费一一应交增值税(销项税额)85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：原材料 100 贷：营业外收入 100 (5)20×1年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在20×2年2月底以每件l．2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品，违约金为合同总价款的20％。20×1年12月31日，甲公司已生产Y产品3 000件并验收入库，每件成本1．6万元。目前市场每件价格1．5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：营业外支出 1 200 贷：预计负债 l 200 (6)甲公司其他有关资料如下： ①甲公司的增量借款年利率为10％。 ②不考虑相关税费的影响。 ③各交易均为公允交易，且均具有重要性。 要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。