2019年注册会计师考试《财务成本管理》章节练习(2019-12-25)

20×2年1月2日至20×2年8月31日；（9月1日至12月31日期间暂停）
20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件，9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
（2）
通过内插法确定实际利率为6%
当i=6%时，应付债券的初始入账金额=3 000×5%×（P/A,6%,3）+3000×（P/F,6%,3）=3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75（万元）。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75
　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　 80.25
　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　 3 000
（3）
应付债券20×2年利息=2 919.75×6%=175.19（万元）。
20×2年用于短期投资取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=43.19（万元）；
专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）；
一般借款平均资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000×12/12+3 000×12/12）=6.6%；
至20×2年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400 =4 000（万元），1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75= 1080.25（万元）。
一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%×1/12=5.94（万元）。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
20×2年一般借款利息费用总额=2 000×6%+3 000×7%=330（万元）。
会计分录为：
借：在建工程　　　　　　　　　　　79.54（73.60+5.94）
　　财务费用　　　　　　　　　　382.46（58.4+324.06）
　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 43.19
　贷：应付利息　　　　　　　　　　 480（3 000×5%+330）
　　　应付债券—利息调整　　　　　　25.19（175.19-150）
（4）
20×3年专门借款利息资本化金额=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）
20×3年第一季度一般借款平均资本化率=（2 000×6% ×3/12+3 000×7%×3/12）/（2 000/×3/3+3 000×3/3）=1.65%；
第一季度累计支出加权平均数=1000+1600+1400+1200-2919.75=2280.25（万元）；
第一季度一般借款利息支出资本化金额=2280.25×1.65%=37.62（万元）。
20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.17
　贷：应付利息　　　　　　　　 37.50（3 000×5%×3/12）
　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　6.67
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.88
　　　　　　　 [（2 000×6%+3 000×7%）×3/12-37.62]
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.5
　　　　　　　　　　　 [（2 000×6%+3 000×7%）×3/12]
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33
　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33
固定资产=4 000+79.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33（万元）。

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