2021年注册会计师考试《税法》每日一练(2021-06-27)

发布时间：2021-06-27

2021年注册会计师考试《税法》考试共44题，分为单选题和多选题和计算题和综合题（主观）。小编每天为您准备了5道每日一练题目（附答案解析），一步一步陪你备考，每一次练习的成功，都会淋漓尽致的反映在分数上。一起加油前行。


1、某公司于2014年8月转让位于市区的办公用房，取得售房款200万元。该办公用房2010年1月购入，购房发票上金额为80万元。转让时不能提供评估价格，应纳土地增值税额的增值额是（）。（当地契税税率4%，不考虑地方教育附加）【单选题】

A.90.1万元

B.162.2万元

C.170.2万元

D.173.4万元

正确答案:A

答案解析:纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，旧房及建筑物的评估价格，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。2010年1月－2014年8月按满5年计算，评估价格=80×（1+5×5%）=100（万元），增值额=200－100－（200－80）×5%×（1+7%+3%）（营业税、城建税、教育费附加）-200×0.05%－80×4%（购房时的契税）=90.1（万元）。

2、采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应（ ）。【多选题】

A.自行计算应纳税额

B.自行购买印花税票

C.自行申报应税行为

D.自行一次贴足印花税票并注销

正确答案:A、B、D

答案解析:本题主要考查的是印花税的税收优惠政策及征收管理规定。纳税人书立、领受或者使用印花税法列举的应税凭证的同时，纳税义务即已产生，应当根据应纳税凭证的性质和适用的税目税率，自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。

3、某公司一辆已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的丰田A型小轿车，因车祸更换底盘，经国家税务总局核定的同类型新车最低计税价格为280000元，下列说法不正确的有（）。【多选题】

A.该公司已经缴纳了车辆购置税且办理了登记注册手续，更换底盘不再缴纳车辆购置税　

B.底盘发生更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税依据的80％

C.该公司应补缴车辆购置税19600元

D.该公司应补缴车辆购置税28000元

正确答案:A、B、D

答案解析:底盘发生更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税依据的70％。补缴车辆购置税＝280000×70%×10%＝19600（元）

4、电信服务包括基础电信服务和增值电信服务，下列有关电信服务的分类的表述中正确的有（）【多选题】

A.卫星电视信号落地转接服务，按照基础电信服务计算缴纳增值税

B.提供语音通话服务的业务活动属于基础电信服务

C.出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动属于基础电信服务，提供短信和彩信服务的业务活动属于增值电信服务

D.纳税人发生提供增值电信服务的应税行为，税率为6%，增值税一般纳税人提供基础电信服务的应税行为，税率为9%

正确答案:B、C、D

答案解析:卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税，选项A错误。

5、下列委托加工行为中，受托方（非个人）应代收代缴消费税的有（）。【多选题】

A.建筑公司委托加工一批涂料

B.某企业提供外购汽车底盘及配件委托加工成小货车

C.某企业委托加工一批高档化妆品

D.某企业提供烟叶委托加工成烟丝

正确答案:A、C、D

答案解析:B选项中的小货车不属于消费税的征税范围，不涉及代收代缴消费税。

下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。

2012年12月18日台南市首富张小鱼聘请台南市大网集团为其建造私人别墅，该别墅设计由张小鱼单独聘请专业团队确定，大网集团应根据设计的相关图纸建造别墅。大网集团为建造该别墅发生的相关支出及资料如下。 (1)大网集团2013年1月25日收到张小鱼寄送的工程设计图纸并预计该别墅成本为1．2亿元。2013年2月15日大网集团与张小鱼仔细商讨确定该项别墅建造合同总价款为1．5亿元。大网集团当日购人钢筋、水泥等工程材料，共计支出4000万元，开始进行施工建造。 (2)2013年大网集团共计领用上述工程材料的60％，为建造该别墅同时发生工程人员薪酬3000万元。 (3)2013年末施工过程中发现部分区域地质较差，大网公司进行紧急施工补救，但无法合理确定修复成本和修复期限。2013年末张小鱼对延长工期表示不满，但仍按照合同约定支付了60％合同价款。 (4)截至2014年4月12日，经过大网公司奋力抢修，使得该故障未对别墅建造产生影响，大网公司为此发生修复成本1000万元。2014年将剩余40％工程材料领用，并发生工程人员薪酬3500万元。大网公司预计还将发生成本2875万元。2014年末张小鱼按照合同约定支付20％的合同价款。 (5)2015年3月2日张小鱼心血来潮，在其别墅院内追加－露天游泳池，双方达成协议追加合同价款400万元，于工程验收后－并支付。 (6)2015年7月1日别墅建造工程全部完工，大网集团当年共计发生成本3115万元。张小鱼派人验收，验收过程中发现大网集团未在别墅中安装逃生楼梯。遂与大网集团协商扣减工程款200万元。张小鱼于2015年8月1日支付全部剩余工程款。 其他资料：大网集团按照累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。 要求： (1)判断大网集团针对该别墅建造应适用的会计准则，并简要说明理由。 (2)计算大网集团针对该别墅建造项目在2013年应确认的收入、成本金额。 (3)计算大网集团针对该别墅建造项目在2014年应确认的收入、成本金额。 (4)计算大网集团针对该别墅建造项目在2015年应确认的收入、成本金额。

正确答案：
(1)大网集团应按照建造合同准则对该别墅建造项目确认收入、成本。理由：本题中房地产购买方(张小鱼)在建造工程开始前能够规定房地产涉及的主要结构要素，故该房地产建造协议符合建造合同规定，大网集团应遵循建造合同准则确认收入、结转成本。
(2)大网集团2013年应确认合同成本的金额＝4000×60％+3000＝5400(77元)，由于2013年
末大网集团不能合理确定修复成本，也就是合同尚需发生的成本无法可靠估计，故属于－项结果不能可靠确定的合同，但预计合同成本能够收回。当期应确认的合同收入应等于合同成本，即5400万元。
(3)大网集团2014年完工进度＝(4000×60％+3000+1000+4000×40％+3500)/(4000×60％+3000+1000+4000×40％+3500+2875)×100％＝80％
大网集团2014年应确认的合同收入＝15000×80％－5400＝6600(万元)
大网集团2014年应确认的合同成本＝4000×60％+3000+1000+4000×40％+3500-5400＝6100(万元)
(4)大网集团2015年完工进度为100％
大网集团2015年应确认的合同收入＝(15000+400-200)×100％－(5400+6600)＝3200(万元)
大网集团2015年应确认的合同成本＝(4000×60％+3000+1000+4000×40％+3500+3115)×100％－(4000×60％+3000+1000+4000×40％+3500)＝3115(万元)
20×1年12月28日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
　　（1）租赁标的物：程控生产线。
　　（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×2年1月1日）。
　　（3）租赁期：从租 赁期开始日算起36个月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。
　　（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。
　　（5）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。20×2年1月1日的账面价值和公允价值均为2 600 000元。B公司发生初始直接费用100 000元。
　　（6）承租人增量借款年利率为8%，（P/A，8%，3）＝2.5771。
　　（7）20×3年和20×4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。A公司20×3年、20×4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。
　　（8）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。A公司采用年限平均法计提折旧。
　　（9）担保余值和未担保余值均为0。
　　（10）20×4年12月31日，A公司将该生产线退还B公司。
　　要求：分别按年编制A公司和B公司的会计分录。

答案：
解析：
A公司的账务处理如下：
　　1.租赁期开始日的账务处理：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　2 587 100（倒挤）
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　422 900（3 000 000-1 000 000×2.5771）
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　3 000 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　 10 000
　　2.20×2年12月31日，支付第一期租金：
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 000 000
　　确认利息费用：期初摊余成本2 577 100×8%＝206 168元；
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　206 168
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　206 168
　　20×3年12月31日，支付第二期租金：
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 000 000
　　确认利息费用：
　　期初摊余成本＝2 577 100-1 000 000＋206 168＝1 783 268（元）；
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　142 661.44（1 783 268×8%）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　142 661.44
　　20×4年12月31日，支付第三期租金：
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 000 000
　　确认利息费用：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　 74 070.56（倒挤）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　 74 070.56（转销余额）
　　3.每年计提折旧的分录相同：
　　借：制造费用——折旧费　　　　　　　862 366.67（2 587 100×1/3）
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　862 366.67
　　4.可变租赁付款额的处理：
　　20×3年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元：
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：其他应付款——B公司　　　　　　 100 000
　　20×4年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元：
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　150 000
　　　　贷：其他应付款——B公司　　　　　　 150 000
　　5.20×4年12月31日，租赁期届满时，将该生产线退还B公司：
　　借：使用权资产累计折旧　　　　　　2 587 100
　　　　贷：使用权资产　　　　　　　　　　2 587 100
　　B公司的账务处理如下：
　　1.判断租赁类型。
　　出租人租赁收款额现值1 000 000×（P/A，R，3）＋未担保余值的现值0
　　＝租赁资产公允价值2 600 000＋出租人初始直接费用100 000
　　用插值法计算，租赁内含利率R＝5.46%。
　　租赁收款额的现值＝1 000 000×（P/A，5.46%，3）＝2 700 000（元）
　　几乎相当于租赁资产公允价值2 600 000元，因此，B公司应当将该项租赁分类为融资租赁
　　租赁收款额的现值2 700 000＋未担保余值的现值0＝2 700 000（万元）
　　借：应收融资租赁款——租赁收款额　　　3 000 000
　　　　贷：融资租赁资产　　　　　　　　　　　2 600 000（转销账面价值）
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　100 000（初始直接费用）
　　　　　　应收融资租赁款——未实现融资收益　　300 000（3 000 000-2 700 000）
　　2.收到租金并确认利息收入：
　　20×2年12月31日，收到第一期租金：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　　　1 000 000
　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益　　147 420（2 700 000×5.46%）
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　147 420
　　20×3年12月31日，收到第二期租金：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　　　1 000 000
　　20×3年期初摊余成本＝2 700 000－1 000 000＋147 420＝1 847 420（元）；
　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益　　100 869.13（1 847 420×5.46%）
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　100 869.13
　　20×4年12月31日，收到第三期租金：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　　　1 000 000
　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益　　 51 710.87（转销余额）
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　 51 710.87（倒挤）
　　3.可变租赁付款额的处理。
　　20×3年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100 000元：
　　借：应收账款——A公司　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　20×4年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150 000元：
　　借：应收账款——A公司　　　　　　　　　 150 000
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　150 000
　　（4）20×4年12月31日，租赁期届满时，将该生产线从A公司收回，作备查登记。

下列说法不正确的是( )。

A．股票的流动性高

B．金融性资产的流动性和收益性成反比

C．金融性资产的流动性和收益性成正比

D．金融性资产的收益性和风险性成反比

正确答案：ACD
解析：流动性高的金融资产的特征是：(1)容易兑现；(2)市场价格波动小。由于股票的市场价格波动很大，因此不能认为股票的流动性高；金融性资产的流动性和收益性成反比，收益性和风险性成正比。

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