2020年注册会计师考试《税法》历年真题(2020-09-27)

发布时间：2020-09-27

2020年注册会计师考试《税法》考试共44题，分为单选题和多选题和计算题和综合题（主观）。小编为您整理历年真题10道，附答案解析，供您考前自测提升！


1、下列各项金融保险业务的营业税计税依据,表述正确的是( )。【单选题】

A.一般贷款业务的计税依据为利差收入

B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入

C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入

D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款

正确答案:C

答案解析:A选项一般贷款业务的计税依据为利息收入全额;B选项转让股票的计税依据为转让股票的价差(正差);D选项融资租赁业务的计税依据为向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方出租货物实际成本后的余额。

2、下列各项个人所得中,应当征收个人所得税的有( )。【多选题】

A.企业集资利息

B.从股份公司取得股息

C.企业债券利息

D.国家发行的金融债券利息

正确答案:A、B、C

答案解析:个人所得税法规定,国债和国家发行的金融债券利息属于免税所得,企业债券利息不免税。

3、下列各项中,应当征收房产税的有( )。【多选题】

A.城市居民出租的房产

B.城市居民投资联营的房产

C.城市居民所有的自住用房

D.城市居民拥有的营业用房

正确答案:A、B、D

答案解析:居住房免税,经营用房要交房产税。城市居民投资联营的房产,属于经营性用房,投资者参与分红的由被投资方交房产税;不承担经营风险,只收固定租金的房产,由投资方交房产税。

4、境外咨询公司向境内某企业提供的咨询服务活动,即使全部在境外进行的,也应在我国缴纳外商投资企业和外国企业所得税。 ( )【判断题】

A.对

B.错

正确答案:B

答案解析:如果咨询服务全部在境外进行,取得的收入属于境外所得,不在我国缴税。

5、计算企业所得税应纳税所得额时允许扣除的项目有( )。【多选题】

A.通过税法指定机构向农村义务教育的捐赠支出

B.经主管税务机关审核批准的企业对外投资的支出

C.实际发生的坏账损失超过税法规定提取的坏账准备的部分

D.通过税法指定机构向公益性图书馆的捐赠支出不超过其年应纳税所得额10%的部分

正确答案:A、C、D

答案解析:A选项为据实扣除公益性捐赠;C选项是对提取坏账准备的纳税人,发生坏账可冲减准备,实际坏账超过已提准备的,可当期直接扣除;D选项为有限额比例的公益性捐赠,限额以内的可以扣除。只有B为资本性支出,不得税前扣除。

6、某企业2002年1月1日的房产原值为3000万元,4月1日将其中原值为1 000万元的临街房出租给某连锁商店,月租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20%后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税( )万元。【单选题】

A.4.8

B.24

C.27

D.28.8

正确答案:C

答案解析:自身经营用房的房产税按房产余值从价计征,临街房4月1日才出租,1至3月仍从价计征,自身经营用房应纳房产税=(3000-1000)×(1-20%)×1.2%+1 000×(1-20%)×1.2%÷12×3=19.2+2.4=21.6万元;出租的房产按本年租金从租计征=5×9(月)×12%=5.4万元,企业当年应纳房产税=21.6+5.4=27万元。

7、土地增值税的法人纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。当转让的房地产所在地与纳税人机构所在地或经营所在地一致时,在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税;如转让的房地产所在地与其机构所在地或经营所在地不一致时,按税收管理的源泉控制原则,也可由转让的房地产所在地税务机关委托纳税人机构所在地税务机关代收代缴土地增值税。 ( )【判断题】

A.对

B.错

正确答案:B

答案解析:转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时,应在房地产坐落地所管辖的税务机关申报纳税。

8、确定企业所得税税前扣除项目时应遵循的原则有( )。【多选题】

A.确定性原则

B.配比原则

C.权责发生制原则

D.收付实现制原则

正确答案:A、B、C

答案解析:税前扣除项目的确认原则有5个,除ABC以外,还有相关性和合理性,没有收付实现制原则。

9、股份公司取得的投资者申购新股成功的申购资金被冻结期间的存款利息,应并入公司利润总额征收企业所得税。 ( )【判断题】

A.对

B.错

正确答案:B

答案解析:申购新股成功,申购资金被冻结期间的存款利息,视为股票溢价发行收入,不并入公司利润总额征税。

10、国内某公司从国外某企业租人价值200万元的通讯设备,合同约定使用期限一年,支付使用费80万元。该公司应代扣代缴预提所得税( )万元。【单选题】

A.7.6

B.8

C.20

D.27.6

正确答案:A

答案解析:未在中国境内设立机构场所的外国企业,来源于境内的财产租赁所得,应按取得租金收入,在扣除营业税后按10%在我国缴纳预提所得税。国内公司应代扣代缴的预提所得税=(80-80×5%)×10%=7.6万元。

下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。
下列各部门使用的固定资产在进行日常修理时，发生的相关支出应计入管理费用的有（　）。

A.管理部门
B.生产部门
C.财务部门
D.专设销售机构
答案：A,C
解析：
除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用；企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益；如是符合资本化条件，则按照固定资产的更新改造处理，即：固定资产先转入在建工程，发生的支出计入在建工程，完工后，再转入固定资产。
选项B，生产部门的设备维修等支出计入产品成本，即计入制造费用或生产成本等；选项D，直接计入销售费用。
甲公司20×20年度有关业务资料如下：
(1)国家为支持M产品的推广使用，通过统一招标形式确定中标企业和中标协议供货价格。
甲公司作为中标企业，其所生产的M产品根据国家要求，必须以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将M产品销售给用户，同时按实际销量向政府申请财政补贴资金。
20×20年度，甲公司将收到的上述财政补贴资金作为政府补助计入其他收益。

(2)20×20年7月1日，甲公司在一级市场按面值1000万元购入某非关联方发行的三年期企业债券，票面年利率为8％，到期一次还本付息。
甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
20×20年12月31日，甲公司将该债券账面价值由1000万元调整为当日公允价值1100万元，差额100万元计入其他综合收益。

(3)20×20年12月31日，甲公司董事会通过决议，决定在20×21年下半年新办公楼完工并投入使用后，将目前正在使用的旧办公楼改为出租，并要求管理层尽快开始寻找承租人。
甲公司于20×20年12月31日将上述旧办公楼转换为投资性房地产核算，并根据甲公司会计政策，以公允价值进行后续计量。

(4)甲公司20×20年在二级市场回购了若干本公司股票，拟用于20×21年将要实施的一项新的股权激励计划。
甲公司将购入的上述股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
20×20年12月31日，甲公司根据上述所回购股票当日公允价值调整账面价值，差额计入公允价值变动损益。

(5)20×20年12月，甲公司因一批已销售产品存在质量问题而被客户索赔，按预计需支付赔偿金额的最佳估计数100万元确认了预计负债，并相应计入营业外支出。
由于上述产品质量问题系某供应商向甲公司提供原材料存在缺陷所致，甲公司于20×20年12月向该供应商提出索赔，并根据当月与该供应商协商一致的赔偿金额80万元冲减上述预计负债，相应冲减营业外支出。

(6)20×20年12月31日，甲公司董事会通过决议，决定于20×21年上半年关闭某事业部，遣散相关人员，并通过了详细正式的重组计划，拟于20×21年初择机对外公告。
20×20年12月31日，甲公司根据董事会通过的上述重组计划按预计需承担重组义务金额确认相关预计负债，并计入当期损益。
20×21年2月10日，甲公司对外公告该重组计划。

(7)20×20年1月1日，甲公司向若干管理人员授予股票期权，如这些管理人员从20×20年1月1日起在甲公司连续服务满2年，即可以某一固定价格购买若干甲公司股票。
上述期权在授予日公允价值共计300万元。
20×20年12月1日，甲公司决定将上述行权条件中的连续服务年限延长为3年。
20×20年12月31日，上述管理人员均在职，甲公司预计上述管理人员在未来两年的离职率为0。
20×20年12月31日，甲公司对上述股份支付确认了100万元管理费用，同时确认资本公积。

(8)甲公司20×20年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下：无固定还款期限，年利率8％，按年支付利息，甲公司可自主决定无限期递延支付利息。
甲公司可自主决定普通股股利的支付，但若甲公司支付普通股股利，则须将之前累计未偿付利息一并付清。
如果甲公司发生以下事项中的任一项，必须以现金向永续票据投资人按面值回购所有票据，并付清累计未偿付利息：
①信用评级下降；
②实际控制人变更。
甲公司将上述发行的永续票据按收到的发行款项扣除有关发行费用后的净额确认为权益工具。

假定不考虑其他因素。
要求：针对上述资料，指出甲公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，说明正确处理。

答案：
解析：
资料(1)，甲公司的会计处理存在不当之处。
正确处理：该财政补贴资金与甲公司销售M产品密切相关，且属于甲公司销售M产品对价的组成部分，甲公司应将收到的财政补贴资金确认为营业收入。

资料(2)，甲公司的会计处理存在不当之处。
正确处理：甲公司将该三年期到期一次还本付息企业债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应采用实际利率法计算利息收益，并计入当期损益，即甲公司应将20×20年12月31日该债券公允价值与账面价值的差额中属于实际利率法计算的利息部分计入当期损益，其余部分计入其他综合收益。

资料(3)，甲公司的会计处理存在不当之处。
正确处理：该旧办公楼于董事会决议日仍在自用，因此不能以董事会决议日作为自用房地产转换为投资性房地产的转换日。20×20年12月31日，该旧办公楼仍应作为固定资产核算。

资料(4)，甲公司的会计处理存在不当之处。
正确处理：支付对价回购自身权益工具，应当作为库存股减少所有者权益，不应确认金融资产，也不做公允价值调整。

资料(5)，甲公司的会计处理存在不当之处。
正确处理：对基本确定可获得的补偿，甲公司应单独确认为一项资产(其他应收款)，不能作为预计负债金额的扣减。

资料(6)，甲公司的会计处理存在不当之处。
正确处理：针对重组义务，在重组计划对外公告前，甲公司不能确认预计负债。

资料(7)，甲公司的会计处理存在不当之处。
正确处理：甲公司在等待期内延长了股份支付计划行权条件中的连续服务年限(等待期)，属于以不利于职工的方式修改了可行权条件，在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。
因此，对该股份支付，甲公司20×20年12月31日应基于修改前等待期(2年)，计算并确认20×20年度股份支付费用150万元(300×1／2)。

资料(8)，甲公司的会计处理存在不当之处。
正确处理：合同约定的投资人保护机制要求甲公司在发生信用评级下降或实际控制人变更的情况下，回购所有票据并付清累计未偿付利息，而这些事项均为甲公司无法自主决定或控制的未来不确定事项，
因此，甲公司不能无条件地避免以交付现金形式承担未来赎回永续票据和偿付利息的义务。该永续票据不应分类为权益工具，应分类为金融负债。

关于关税的税率，以下各项不正确的是（ ）。

A．属于减免税的进口货物，后因改变用途需予补税的，适用该进口货物原申报进口之日所实施的税率

B．加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税

C．暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税

D．查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税

正确答案：A
按照特定减免税办法批准予以减免税的进I=1货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。

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