2021年注册会计师考试《审计》章节练习(2021-11-11)

发布时间：2021-11-11

2021年注册会计师考试《审计》考试共42题，分为单选题和多选题和简答题和综合题（主观）。小编为您整理第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑5道练习题，附答案解析，供您备考练习。

1、按照审计准则的要求,集团项目组需要了解的事项包括()。【多选题】

A.集团组成部分中对集团重要的业务活动

B.合并过程的复杂程度

C.是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作,以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由

D.集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师

正确答案:A、B、C、D

答案解析:以上选项均恰当。集团项目合伙人拟承接新的审计业务时,集团项目组可能需要对下列事项进行了解：(1)集团结构,包括法律意义上的结构和组织结构；(2)组成部分中对集团重要的业务活动,包括业务活动在何种行业状况、监管环境以及经济和政治环境下发生；(3)对服务机构的利用,包括共享服务中心；(4)对集团层面控制的描述；(5)合并过程的复杂程度；(6)是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作,以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由；(7)集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师,以及是否可以对组成部分财务信息执行必要的工作。

2、如果决定由集团项目组对存在特别风险的重要组成部分的财务信息执行审计工作，下列程序中应当实施的包括（ ）。【多选题】

A.使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计

B.使用组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审阅

C.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

正确答案:A、C、D

答案解析:选项B错误：对重要组成部分不能仅实施审阅程序。

3、评价审计证据的充分性和适当性时，集团项目组的做法中不正确的是（ ）。【单选题】

A.集团项目组应当仅评价由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础

B.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序

C.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可能直接对组成部分财务信息实施程序

D.集团项目合伙人应当评价未更正错报和未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响，从而确定集团财务报表整体是否存在重大错报

正确答案:A

答案解析:选项A错误：集团项目组应当评价通过合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础。选项BC正确：如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。选项D正确：集团项目合伙人应当评价未更正错报（无论该错报是由集团项目组识别出的还是由组成部分注册会计师告知的）和未能获取充分、适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响。集团项目合伙人对错报（无论该错报是由集团项目组识别还是由组成部分注册会计师告知）的汇总影响的评价，能够使其确定集团财务报表整体是否存在重大错报。

4、集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性的情形有（    ）。【多选题】

A.对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行

B.集团财务报表包括的组成部分财务报表的内容与集团财务报表的内容不完全相同

C.组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策不一致

D.仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据

正确答案:A、D

答案解析:是否测试“集团层面”控制运行的有效性属于集团审计业务中的宏观决策。与普通财务报表审计类似，如果决定依赖控制(选项A)或仅实施实质性程序不能提供充分、适当的证据(选项D)，就应测试控制的有效性。对选项BC，应评价是否已按适用的财务报告编制基础作出恰当调整。

5、下列关于“集团财务报表审计中的责任设定”的说法中，正确的有（　）【多选题】

A.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻

B.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定

C.集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员从整体上具备适当的胜任能力和必要素质

D.尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有全部责任

正确答案:A、B、C、D

答案解析:选项ABCD均正确。

下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。

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下列各项中，不符合《税收征收管理法》有关规定的是 ( )。

A．采取税收保全措施时，冻结的存款以纳税人应纳税款的数额为限

B．采取税收强制执行的措施时，被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行

C．税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人

D．税收保全措施的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人

正确答案：D
解析：税收保全措施，应该是仅限于纳税人，对于扣缴义务人不得适用。

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甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240万元。（本题资料包括：资料一资料二资料三资料四资料五资料六）
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司原租用的办公楼月租金为 50万元。自 2013年 10月 1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金 80万元，免租期 3个月。
（2）2012年度，甲公司直销了 100件 a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的 90%，直销价较 2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售 150件 a产品，其中 20%销售给经销商。
（3）2013年 10月，甲公司推出新产品 b产品，单价 60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至 2013年 12月 31日，甲公司售出 10件 b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。
（4）2013年 10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件 150万元的价格为其定制 20件c产品，约定 2014年 3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的 20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致 c产品成本上升。截至 2013年 12月 31日，甲公司已生产 10件 c产品，单位成本为 175万元。
（5）2013年 12月，甲公司首次获得 200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。
（6）甲公司自 2011年起研发一项新产品技术，于 2013年 12月末完成技术开发工作，并确认无形资产 300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：



资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即
使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决
策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为 150万元。
（2）2013年，甲公司以 8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。
（3）甲公司 2013年度销售费用为 900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：




资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）甲公司年末应付账款余额为 1000万元。A注册会计师选取前 10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔 5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。
（2）2013年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。
（3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。
资料六：A注册会计师在审计过程中识别并累积了 3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司 2013年度未更正错报列示如下（不考虑税务影响）：



要求：
（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。



（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。



（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。



（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。



（5）针对资料六，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出 A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。

答案：

解析：

（5）
（1）对第2 笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响/不能以抵消后的影响评估错报是否重大/营业收入和营业成本的错报金额重大。
（2）对3 笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲公司由盈转亏/掩盖了损益变化的趋势。

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（2016年真题new）甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：
（1）因甲公司2015年度经营情况较上年度没有发生重大变化，A 注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。
（2）甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A注册会计师评价了管理层采用的计量方法，测试了基础数据，并将重大假设与相关历史数据进行了比较，未发现重大差异，据此认为管理层的减值测试结果合理。
（3）2015年甲公司聘请XYZ 咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理。A 注册会计师评价了XYZ 咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其工作结果作为审计证据。
（4）2015年12月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款1000万元。A 注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。
（5）因2014年年末少计无形资产减值准备300万元，A 注册会计师对甲公司2014年度财务报表发表了保留意见。甲公司于2015年处置了相关无形资产，并在2015年度财务报表中确认了处置损益。A 注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不影响2015年度审计报告。
要求：
针对上述第（1)至（5)项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案：

解析：

（1）不恰当。对具有高度估计不确定性的会计估计仅实施分析程序不够。
依据：审计准则第1321号应用指南第42段。
（2）不恰当。对存在特别风险的会计估计，未评价管理层如何考虑替代性的假设/未评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。
依据：《审计》第十七章其他特殊项目的审计。
（3）不恰当。注册会计师未/应评价管理层的专家的客观性。
依据：审计准则第1301号第十二条（三）。
（4）不恰当。应当考虑从保险公司获取相关证据/应当考虑利用专家工作对损失情况
进行评估。.
依据：《审计》第三章审计证据。
（5）不恰当。该事项对本期财务报表影响重大，A 注册会计师应当考虑该事项对2015年审计意见的影响。
依据：《审计》第十九章审计报告。

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