2021年高级会计师考试案例分析练习题及答案（6）

发布时间：2020-10-17

小伙伴们注意啦！大家开始备考2021年高级会计师考试了吗？高会考试题型全部为案例分析题，好的成绩离不开反复的做题。希望考生们都能养成每天做题的好习惯。下面，51题库考试学习网为大家带来高级会计师《高级会计实务》案例分析题，供大家练习，希望对大家有所帮助！

【案例分析】

ABC会计师事务所具有证券审计资格，2020年接受了甲公司、乙公司、丙公司和丁公司（均为上市公司）的2019年度内部控制审计业务，并于2020年3月份对上述上市公司出具了内部控制审计报告。有关情况如下：

（1）甲公司。甲公司于2019年3月通过并购实现了对戊公司的全资控股，交易前甲公司与戊公司不存在关联方关系，甲公司在收购后已将戊公司纳入了2019年度内部控制建设与实施的范围。ABC会计师事务所在2020年2月为甲公司提供了内部控制审计服务，对甲公司各类内部控制目标的实施作出了全面评价。

（2）乙公司。ABC会计师事务所在了解乙公司的内部控制时发现以下问题：①对于所有的销售业务谈判均吸收财会、法律专业人员参加，并形成完整的书面记录；②销售部门负责应收款项的催收，财会部门负责办理资金结算，内部审计部门负责监督款项回收。

（3）丙公司。ABC会计师事务所在检查采购业务时发现，丙公司委托第三方代为销售P产品，自2019年2月起，P产品70%新增的客户由关联方A公司代为销售，A公司支付给丙公司的售价高于其他方20%。丙公司自设立初期为规范关联交易行为就已经制定了关联交易内部控制制度，将其纳入《丙公司内部控制手册》，但丙公司在财务报表附注中未披露任何关联方及关联方交易的信息，ABC会计师事务所认定该关联方交易存在内部控制制度重大运行缺陷。

（4）丁公司。丁公司为商业银行。ABC会计师事务所在对丁公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：丁公司年初启用了客户信用等级自动化控制，对申请贷款的客户进行信用等级审核，按照客户信用等级确定贷款金额。但有几笔短期借款的借款金额超过了其信用等级额度，丁公司副行长解释这几笔短期借款的借款人均为行长的亲属，是由行长亲自审批的。该内部控制缺陷影响了丁公司财务报表的真实可靠，ABC会计师事务所以此为依据出具了相应的内部控制审计意见。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1），判断甲公司将戊公司纳入2019年度内部控制建设与实施范围是否恰当，并说明理由。

2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项分析判断资料（1）、（2）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并简要说明理由。

3.根据资料（3），针对丙公司关联方交易存在的内部控制制度重大运行缺陷，说明ABC会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。

4.针对资料（4），说明ABC会计师事务所应出具何种意见的审计报告，并说明理由。

【正确答案】

1、正确答案：

甲公司将戊公司纳入2019年度内部控制建设与实施范围恰当。

理由：甲公司于2019年3月通过并购实现对戊公司的全资控股，戊公司是甲公司子公司，戊公司的内部控制属于甲公司内部控制的一部分，所以甲公司应当将戊公司纳入2019年度内部控制建设与实施的范围。

2、正确答案：

（1）存在不当之处。

不当之处：ABC会计师事务所为甲公司提供内部控制审计服务，对甲公司各类内部控制目标的实施作出了全面评价不当。

理由：对各类内部控制目标的实施作出全面评价是董事会的职责。

或：内部控制审计属于注册会计师外部评价，侧重对财务报告内部控制目标实施审计评价。

（2）存在不当之处。

不当之处一：对于所有的销售谈判业务均吸收财会、法律等专业人员参加不当。

理由：重大的销售业务谈判应吸收财会、法律等专业人员参加，而非所有的业务均吸收专业人员参加。

不当之处二：内部审计部门负责监督款项回收不当。

理由：财会部门负责办理资金结算并监督款项回收，内部审计部门不承担监督款项回收的职责。

3、正确答案：

ABC会计师事务所应当将该关联方交易存在的内部控制制度重大运行缺陷作为丙公司内部控制存在的重大缺陷，对财务报告内部控制发表否定意见。

4、正确答案：

ABC会计师事务所应出具否定意见的内部控制审计报告。

理由：由于丁公司行长存在舞弊行为，且影响到了财务报表的真实可靠，因此应认定为财务报告内部控制重大缺陷，出具否定意见的内部控制审计报告。

好了，以上就是今天51题库考试学习网分享的全部内容，备考2021年高级会计师考试的小伙伴们抓紧时间复习，预祝各位考生明年取得满意的成绩。如需了解更多考试的相关内容，请继续关注51题库考试学习网！

下面小编为大家准备了 高级会计师 的相关考题，供大家学习参考。

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某特种钢股份有限公司为 A 股上市公司，20×7 年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为 20 亿元，第二期计划投资额为 18 亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。
经有关部门批准，公司于 20×7 年 2 月 1 日按面值发行了 2000 万张，每张面值 100 元的分离交易可转换公司债券，合计 20 亿元，债券期限为 5 年，票面年利率为 1％（如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为 6％），按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的 15 份认股权证，权证总量为 30000 万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为 2：1（即 2 份认股权证可认购 1 股 A 股股票），行权价格为 12 元/股。认股权证存续期为 24 个月（即20×7 年 2 月 1 日至 20×9 年 2 月 1 日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股权证发行当日即上市。
公司 20×7 年末 A 股总数为 20 亿股（当年未增资扩股），当年实现净利润 9 亿元。假定公司20×8 年上半年实现基本每股权益 0.30 元，上半年公司股价一直维持在每股 10 元左右。预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为 1.5 元。
要求：

简述公司为了实现第二次融资目标，应当采取何种财务策略。

答案：

解析：

具体财务策略是：
（1）最大限度发挥生产项目的效益，改善经营业绩 {或：提高盈利能力}。
（2）改善与投资者的关系及社会公众形象，提升公司股价的市场表现。

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某企业根据过去的利润总额进行利润预测，过去5年的利润总额如表。

　要求：根据几何平均增长率预测第6年的利润。

答案：

解析：

　第6年利润＝262350×（1＋15%）＝301702.5（元）

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甲单位为一家中央级环保事业单位，2017 年 9 月，该单位财务处按照上级的要求，筹备编制本单位 2018 年度“一上”预算草案和加强国有资产管理的工作。2017 年 9 月 15 日，甲单位总会计师郑某召集相关人员召开了会议，集中就以下事项听取汇报和处理建议。关于 2017 年预算执行及 9 月份重大事项的会计处理：
(1)甲单位一个科研项目 A 已在 2017 年 9 月 10 日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金 100 万元。财务处将项目剩余的财政拨款资金自 2017 年 10 月 1 日起直接追加用于存在资金缺口的 B 师资培训项目。
(2)甲单位“863”实验项目 C 原计划于 2017 年 7 至 9 月份实施，经批复的项目支出预算为200 万元，全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到 150 万元授权支付额度。由于实验项目 C 场地不满足要求，尚未开始实施。考虑到 D 课题被要求尽快结项，财务处从实验项目经费中列支 60 万元，用于正在进行的 D 课题的部分开支。
(3)按照规定程序报经批准，甲单位于 2017 年 9 月 1 日以自有资金融资租人成套设备一套，价值 1800 万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年 9 月 1 日向租赁公司支付租金 300 万元，6 年付清；期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处的处理：本月增加固定资产和非流动资产基金各 1800 万元，同时增加事业支出和其他应付款各 300 万元。
(4)按照规定程序报经批准，甲单位以一项专利权作价出资，与某企业共同设立一家技术开发公司。该项专利权账面余额为 330 万元，评估确认价值为 400 万元。2017 年 9 月 20 日，甲单位办理完毕相关产权手续。财务处的处理为：增加长期投资和事业基金各 400 万元，同时减少事业基金和无形资产各 330 万元。
(5) 2017 年 9 月 1 日，甲单位管理层研究决定，甲单位与某企业签订采购合同，用自筹资金购置物理实验室用中央空调(属于集中采购目录以内货物)。根据合同规定，甲单位向该企业采购价值为 1000 万元的中央空调(达到规定限额)，其中 40%的合同款项由甲单位在合同签订后 3 日内支付，余款在收到中央空调后的 30 日内付清。甲单位在合同签订后 15 日内收到中央空调。
(6) 2017 年 9 月 10 日，甲单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的临街旧办公楼对外出租，
租期为 2018 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于 2014年购置，资金来源为某民间人士的捐赠，账面价值为 1500 万元。第 1 年租金收入 100 万元已收到，甲单位将其纳入预算，统一核算，统一管理。
(7)甲单位计划申请财政专项资金，于 2017 年购置一台环保科研仪器，购置费预算 1000 万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项支出列入 2018 年度项目预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。
(8)甲单位在编制下年度预算中发现，由于社会发展需要，支出增加较快，形成较大的资金缺口。对此，财务处建议，预算的编制要稳妥可靠，量人为出，收支平衡，绝不编制赤字预算。
(9) 2017 年 9 月 10 日，甲单位经办公会研究决定，为了提高资金使用效率，对预计年底将形成的结转资金用于购买国债，以获取超过存款利率水平的收益。
(10)甲单位为了满足社会公益需要，决定加大环保科研投入，加快雾霾治理，申请设立环保
科研项目，申请专项经费 800 万元。按照“谁申请资金，谁设定目标”的原则，甲单位依据国家相关法律法规以及本单位职能，设定了相应的具体细化的绩效目标。
要求：

根据国家部门预算管理、国有资产管理、预算绩效管理和事业单位会计制度等相关规定，逐项判断财务处对事项(1)～事项(10)的处理是否正确，并说明理由或指出正确的会计处理。

答案：

解析：

财务处对事项(1)的处理不正确。
理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出
的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。
财务处对事项(2)的处理不正确。
理由：项目支出预算一经批复，中央部门应按照批复的项目支出预算组织项目实施，在年度
预算执行中确需调整资金用途的，需报财政部审批。
财务处对事项(3)的会计处理不正确。
正确会计处理是，增加固定资产 1800 万元、增加长期应付款各 1500 万元和增加非流动资产基金(固定资产)300 万元；增加事业支出 300 万元，减少银行存款 300 万元。
财务处对事项(4)的会计处理不正确。
正确会计处理：增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各 400 万元；减少无形资产和非流动资产基金(无形资产)各 330 万元。
事项(5)甲单位采购设备的做法不正确。
理由：①事业单位用财政性资金以外的资金购置规定限额以上的资产，须报主管部门审批，
主管部门应当将审批结果报同级财政部门备案。②事业单位采购集中采购目录的货物，应当实行集中采购。
事项(6)甲单位出租办公楼的做法不正确。
理由：①事业单位将国有资产对外出租，在规定限额(800 万元，含)以上的，须经主管部门审核后报同级财政部门审批；②中央级事业单位取得的租金收入应当全部上缴中央国库。
财务处对事项(7)的处理建议不正确。
理由：购置有规定配备标准或限额以上资产的，应先报经财政部审批同意后，才能将资产购
置项目列入年度部门预算，并在进行项目申报时一并报送资产购置批复文件。
财务处对事项(8)的处理建议正确。
事项(9)甲单位将预计形成的结转资金用于购买国债的决定不正确。
理由：对当年批复的预算，预计年底将形成结转资金的部分，除基本建设项目外，应按规定
程序报经批准后，调减当年预算或调剂用于其他急需资金的支出。
事项(10)甲单位根据社会需要，在申请项目资金时设立具体细化的目标正确。

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时代网络科技发展有限公司(以下简称“时代公司”)是一家由海归人才与国内大型物流企业嫁接而成的新型电子商务公司。2015 年 1 月 1 日，时代公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2015 年 1 月 1 日，公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份股票期权，这些管理人员必须从 2015 年 1 月 1 日起在公司连续服务 3 年，服务期满时才能够以每股 4 元购买 100 股时代公司股票。公司估计该期权在授予日(2015 年 1 月 1 日)的公允价值为 15 元。第一年有 20 名管理人员离开时代公司，时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；第二年又有 10 名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为 15%；第三年又有 15 名管理人员离开。
要求：

请依据情况，分别计算三年中的费用处理金额。

答案：

解析：

费用和资本公积计算过程见下表(单位：元)。

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