2020年注册会计师考试《公司战略与风险管理》章节练习(2020-08-01)

答案：C,D

解析：

答案：B

解析：

正确答案：D
解析：本题考核证券公司的有关规定。根据规定，证券公司办理经纪业务，不得接受客户的全权委托而决定证券买卖、选择证券种类、决定买卖数量或者买卖价格；因此选项A不对。证券公司不得以任何方式对客户证券买卖的收益或者赔偿证券买卖的损失作出承诺；因此选项B不对。证券公司不得将其自营账户借给他人使用，因此选项C不对。

正确答案：
(1)甲公司购买日对A公司的投资处理：
2007年1月1日的投资分录：
借：长期股权投资 6 430
贷：银行存款 6 430
同时编制调整、抵销分录：
借：存货 260
固定资产 2 880
无形资产 900
股本 3 000
资本公积 l 800
盈余公积 600
未分配利润 1 200
商誉46(6 430—10 640×60%)
贷：长期股权投资 6 430
少数股东权益4 256
或：
借：存货 260
固定资产 2 880
无形资产 900
贷：资本公积4 040
借：股本 3 000
资本公积 5 840
盈余公积 600
未分配利润 1 200
商誉46(6 430—10 640×60%)
贷：长期股权投资 6 430
少数股东权益4 256
合并日甲公司对B公司的投资处理：
2007年6月1日投资分录：
借：长期股权投资4 664(5 830×80%)
贷：股本 l 600
资本公积一股本溢价 3 064
借：资本公积一股本溢价 160
管理费用 20
贷：银行存款 l80
同时编制调整分录和抵销分录：借：未分配利润一年初 9
贷：存货 9(50×.l8%)
借：存货一存货跌价准备 8
贷：未分配利润一年初 8
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款一坏账准备 5(100×5%)
贷：未分配利润一年初 5
借：股本 2 000
资本公积 l 500
盈余公积 l 000
未分配利润 1 330
贷：长期股权投资4 664
少数股东权益 l l66
借：营业收入 l00
贷：营业成本 l00
借：营业成本 20
贷：存货 20
(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录：
对A公司长期股权投资的处理：
2007年3月30日：
借：应收股利 l80
贷：长期股权投资 l80(300×60%)
2007年4月加日：
借：银行存款 l80
贷：应收股利 l80
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录：
①对A公司投资及投资收益的抵销：
先调整A公司报表：
借：存货 260
固定资产 2 880
无形资产 900
贷：资本公积4 040
借：营业成本 260(500—240)
贷：存货 260
借：管理费用 288[(9 000—6 120)/10]
贷：固定资产 288
借：管理费用 90[(1 500—600)/10]
贷：无形资产 90
A公司调整后的净利润
=4 500—260—288—90=3 862(万元)
A公司2007年末的股东权益金额：
股本=3 000万元
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元)
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元)
未分配利润=1 200—300+3 862—4 500×10%
=4 312(万元)
调整分录：
借：资本公积 l 864
贷：盈余公积800(1 000×80%)
未分配利润 l 064(1 330×80%)
抵销分录：
借：未分配利润一年初 9
贷：存货 9(50×l8%)
借：存货一存货跌价准备 8
贷：未分配利润一年初 8
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款一坏账准备 5(100×5%)
贷：未分配利润一年初 5
借：股本 2 000
资本公积 l 500
盈余公积 l 000
未分配利润 1 330
贷：长期股权投资4 664
少数股东权益 l l66
借：营业收入 l00
贷：营业成本 l00
借：营业成本 20
贷：存货 20
(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录：
对A公司长期股权投资的处理：
2007年3月30日：
借：应收股利 l80
贷：长期股权投资 l80(300×60%)
2007年4月加日：
借：银行存款 l80
贷：应收股利 l80
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需
作其他处理。
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录：
①对A公司投资及投资收益的抵销：
先调整A公司报表：
借：存货 260
固定资产 2 880
无形资产 900
贷：资本公积4 040
借：营业成本 260(500—240)
贷：存货 260
借：管理费用 288[(9 000—6 120)/10]
贷：固定资产 288
借：管理费用 90[(1 500—600)/10]
贷：无形资产 90
A公司调整后的净利润
=4 500—260—288—90=3 862(万元)
A公司2007年末的股东权益金额：
股本=3 000万元
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元)
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元)
未分配利润=1 200—300+3 862—4 500×10%
=4 312(万元)
合计：14 202万元
再按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资 2 317.2
贷：投资收益 2 317.2(3 862×60%)
借：提取盈余公积 231.72
贷：盈余公积 231.72
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=
6 430—180+2 317.2=8 567.2(万元)
股权投资的合并抵销分录：
借：股本 3 000
资本公积一年初 5『840
盈余公积一年初 600
一本年450
未分配利润一年末4 312
商誉 46
贷：长期股权投资 8 567.2
少数股东权益 5 680.8
借：投资收益 2 317.2
少数股东损益 l 544.8
未分配利润一年初 l 200
贷：提取盈余公积450
对所有者(或股东)的分配 300
未分配利润一年末4 312
②对8公司投资及投资收益的抵销：
先按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资 2 400
贷：投资收益 2 400(3 000×80%)
借：提取盈余公积 240
贷：盈余公积 240
再编制调整分录和抵销分录：
借：资本公积 l 864
贷：盈余公积800(1 000×80%)
未分配利润 1 064(1 330×80%)
借：股本 2 000
资本公积一年初 1 500
盈余公积一年初 1 000
一本年 300
未分配利润一年末4 030
(1 330+3 000—300)
贷：长期股权投资 7 064
(5 830×80%+2 400)
少数股东权益 l 766
借：投资收益 2 400
少数股东损益 600
未分配利润一年初 l 330
贷：提取盈余公积 300
对所有者(或股东)的分配0
未分配利润一年末4 030
③2007年度对内部交易的抵销分录：
存货的抵销：
A公司：
甲公司与A公司内部交易形成的存货未对外出
售的比例
=[351/(1+17%)一240]/300=20%
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
借：营业成本 12
贷：存货 l2[(300—240)×20%]
借：存货一存货跌价准备 12
贷：资产减值损失 l2
B公司：
借：未分配利润一年初 9
贷：营业成本 9(50×18%)
借：存货一存货跌价准备 8
贷：未分配利润一年初 8
借：营业收入 l00
贷：营业成本 l00
借：营业成本 29(9+20)
贷：存货 29
借：存货一存货跌价准备 2l
贷：资产减值损失 21
「说明」站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备=（150一llO）一8=32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备=50×（1-18%）
+100×（1-20%）一110=11（万元），所以应抵销跌价准备=32-11=21（万元）
固定资产的抵销：
借：营业收入 200
贷：营业成本 ll0
固定资产一原价 90
借：固定资产一累计折旧 7.5
贷：管理费用 7.5(90/5×5/12)
无形资产的抵销：
借：营业外收入 102
贷：无形资产一原价 102
借：无形资产一累计摊销 8.5
贷：管理费用8.5(102/4×4/12)
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，集团角度无形资产账面价值368.5万元低于可收回金额420万元，站在集团角度不需计提减值准备，所以应抵销计提的无形资产减值准备42万元。
借：无形资产一无形资产减值准备 42
贷：资产减值损失 42
债权债务的抵销：
借：应付账款 1 300
贷：应收账款 1 300
借：应收账款 65
贷：未分配利润一年初 5
资产减值损失 60