2021年高级会计师考试案例分析练习题及答案(45)

发布时间:2020-10-18


小伙伴们注意啦!大家开始备考2021年高级会计师考试了吗?高会考试题型全部为案例分析题,好的成绩离不开反复的做题。希望考生们都能养成每天做题的好习惯。下面,51题库考试学习网为大家带来高级会计师《高级会计实务》案例分析题,供大家练习,希望对大家有所帮助!

【案例分析】

F公司是一家生产经营多种日用商品的大型企业,按照产品事业部的形式构建了甲、乙、丙三个分部。F公司开展全面预算管理工作的部分情况如下:

1)公司设立了一个由总经理与各事业部负责人组成的预算管理委员会,负责公司预算管理的所有工作。

2)甲事业部根据预算制定了详细的资金支出控制制度。但在预算执行过程中,外部环境出现了重大变化,不久即发现大量例外事项,部门负责人不得不将主要精力放在审批日常事务方面。

3)乙事业部根据预算制定了详细的资金收支控制制度,但负责人认为像甲事业部那样严格执行全面预算控制可能得不偿失,因此没有督促其所在事业部实施。

4)丙事业部负责人在编制本部门预算时认为,弹性预算运用灵活,因此,在前一年度固定预算的基础上规定一个0.8~2.0的系数,以实际执行数是否落在上下限之间来判断预算执行是否正常。

要求:根据资料(1~4),指出F公司及其事业部在预算管理中存在的问题并简要说明理由。

【正确答案】

1)事项(1)存在的问题:预算管理组织体系不健全。

理由:全面预算管理组织体系由三部分组成:预算管理决策机构、工作机构和执行机构。F公司除了设立预算管理委员会之外,还应当设立预算管理委员会办公室,具体负责全面预算的组织领导和日常工作。

2)事项(2)中存在的问题:过于强调预算的刚性。

理由:当企业运营的外部环境发生重大变化时,管理者应及时、主动地调整预算。

3)事项(3)中存在的问题:预算管理流于形式,重编制,轻执行。

理由:全面预算管理是一个持续改进的过程,全面预算管理的流程可分为预算编制、预算执行和预算考评三个阶段。全面预算执行、分析与控制是实现预算目标的关键步骤,也是全面预算管理工作的中心环节。

4)事项(4)中存在的问题:对弹性预算的认识错误。

理由:弹性预算是和固定预算相对应的一种方法,即基于弹性的业务量编制预算的一种方法。简单地用固定预算指标乘上弹性系数作为预算的上下限范围,这种做法并不是弹性预算。并且事业部弹性系数的确定太随意,缺乏科学依据。

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下面小编为大家准备了 高级会计师 的相关考题,供大家学习参考。

霍克公司的预算编制方案如下:
(1)销售预算。
①5 月上旬,各分部预测下一年度销售和资金需求,报总部。
②5 月下旬,总部综合考虑宏观经济形势对产品市场的影响和分部的价格、新产品、滞销、
坏账等情况,制定分部销售预算草案。
③6 月份,各分部的地区销售经理预测分月度的全年销售额,作为其下一年度销售业绩评价的初步标准。
④7 月份,分部负责人复查销售预测报告,并与地区销售经理进一步协商,以确保分部预算达标。
⑤8 月上中旬,总部复查销售预算,修订未达标预算。
⑥8 月下旬,总部批准销售预算,并将之分解为各工厂的生产计划(包括价格、销量等)。
(2)生产预算。
①9 月中上旬,各工厂确定固定费用和变动成本标准,报分部。
②10 月中旬~11 月,各工厂确定固定费用和变动费用标准,报分部。
③11~12 月,总部复查并审批工厂生产预算,修订未达标预算。
④12 月末,董事会批准公司销售及生产预算。
霍克公司预算控制的方案如下:
(1)市场部门:每月末,各地区销售经理向总部报告本月销售本年累计销售及其与预算的差异情况,并对未完成的销售差额作出解释。
(2)生产部门:各工厂向总部报告费用、成本的分项目实际发生数及其与预算的偏差,并对超支额作出解释。
要求:根据上述资料回答下列问题:

根据材料分析霍克公司用了什么预算控制方法?预算控制应该如何完善?
答案:
解析:
当期预算控制、累计预算控制。强调了过程控制,但是事前控制和事后控制应该进一步完善。

P 公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013 年末,P 公司拥有甲公司、乙公司和丙公司 3 家全资子公司,并将其纳入合并财务报表的合并范围;P 公司除拥有上述 3 家全资子公司的股权投资外,无其他股权投资,且 3 家子公司均无对外股权投资。P公司及其子公司使用的所得税税率均为 25%,采用的会计期间和会计政策一致。2014 年,P 公司
及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下:
(1)甲公司控制乙公司
2014 年 4 月 1 日,甲公司向 P 公司支付现金 4000 万元,获得乙公司 60%有表决权的股份,相关的产权交接手续办理完毕,取得对乙公司的控制权。当日,乙公司净资产账面价值为 7000 万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方 P 公司合并财务报表中的账面价值),其中:实收资本 2000 万元,资本公积 1500 万元,盈余公积 1000 万元,未分配利润 2500 万元;乙公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元;乙公司自 2014 年 1 月 1 日至 2014 年 3 月 31 日实现的净利润 400万元。2014 年 3 月 31 日,甲公司净资产账面价值为 28000 万元,其中:实收资本 15000 万元,资本公积(资本溢价)5000 万元,盈余公积 2000 万元,未分配利润 6000 万元。此项合并交易前,甲公司与乙公司之间为发生过交易事项。
2014 年 4 月 1 日(合并日),甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下:
①增加资本公积(资本溢价)200 万元;
②确认长期股权投资 4200 万元。
2014 年 4 月 1 日(合并日),甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下:
③以乙公司净资产账面价值 7000 万元为基础确认少数股东权益 2800 万元。
(2)丙公司控制 M 公司
2014 年 7 月 31 日,丙公司支付现金 40000 万元,购买了 M 公司 80%有表决权的股份,相关的产权交接手续办理完毕,取得对 M 公司的控制权。当日,M 公司净资产账面价值为 38000 万元,除存货的公允价值比账面价值高 2000 万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外,其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前,丙公司与 M公司之间未发生过交易事项;M 公司与 P 公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系;丙公司和 M 公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉,且采用的会计期间和会计政策一致;M 公司无对外股权投资。
丙公司在编制 2014 年 7 月 31 日的合并财务报表时,将 M 公司存货的公允价值高于其计税基础的差额所形成的暂时性差异 2000 万元,确认了相关递延所得税影响 500 万元;将丙公司对 M公司的长期股权投资与调整后的 M 公司所有者权益相抵销。丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下:
①确认合并商誉 8400 万元;
②确认合并递延所得税资产 500 万元。
2014 年 12 月 31 日,丙公司又从 M 公司少数股东处以现金 4200 万元购买了 M 公司 10%有表决权的股份,持有的对 M 公司有表决权的股份比例达到了 90%。对 M 公司自 2014 年 7 月 31 日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为 41000 万元。丙公司在个别财务报表中部分会计处理如下:
③增加长期股权投资 4100 万元,
2014 年 12 月 31 日,丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下:
④调整增加资本公积(资本溢价)100 万元;
⑤确认合并商誉 8400 万元。
(3)P 公司设立产业投资管理公司
2014 年 10 月 7 日,P 公司与其他投资人(其他投资人与 P 公司不存在关联方关系,且相互之间也不存在关联方关系)共同出资设立了 X 产业投资管理公司(以下简称 X 公司)。X 公司专门投资于具有快速成长潜力的企业,向其投资人提供投资管理服务;其业务仅是对其他企业进行股权投资,目的是实现投资期内的资本增值。X 公司采用公允价值基础计量和评价其投资并向投资者报告被投资企业的财务信息。P 公司能够控制 X 公司,并承担为 X 公司制定投资策略的义务。至 2014年 12 月 31 日,X 公司对三家具有高增长潜力的未上市企业进行了股权投资,且已制定明确的退出计划。
2014 年 12 月 31 日,P 公司在编制 2014 年度合并财务报表时,没有将 X 公司纳入其合并财务报表的合并范围。其理由是:X 公司属于投资性主体,而 P 公司是非投资性主体,将 X 公司纳入 P公司合并财务报表的合并范围,会使合并财务报表对 P 公司主业活动的财务状况、经营成果、所有者权益变动及现金流量情况的反映不够清晰。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(2),逐项判断①至⑤项是否正确;对不正确的,分别说明理由。
答案:
解析:
①正确。(1 分);②不正确。(1 分)
理由:存货公允价值大于其账面价值 2000 万元,按 25%的所得税计算,应确认合并递延所得税负债 500 万元。(1 分)
③不正确。(2 分)
理由:以支付现金方式从子公司少数股东处取得的长期股权投资,应按实际支付的购买价款4200 万元作为入账价值。(1 分)
④不正确。(2 分)
理由:取得 10%股权的投资成本 4200 万元,大于按新增比例计算享有 M 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 4100 万元,其差额 100 万元,应调减资本公积。(1.5 分)
⑤正确。(1 分)

A 单位是一家中央级事业单位,按照财务部门的要求决定在单位系统内部全面检查以促进内部控制制度建设。2018 年 3 月,A 单位派出检查组,对设在外省的下属分单位 B 单位进行检查发现 B 单位存在多头开户、私设小金库的问题,正当检查组准备的有关问题进行深入检查时,A单位又接到有关部门的通知,A 单位财务部主任王某、B 单位主任李某、副主任张某携巨款潜逃国外,A 单位立即向公安机关报案同时决定对 B 单位几年来财务会计工作进行全面检查,经过两个多月的检查一桩作案多年,涉案金额高达 1000 万元的资金盗用的案件被揭开面纱,经查王某等人的作案手段和做法如下:
2015 年王某被认命为 B 单位主任,李某担任 B 单位的副主任、张某任会计兼出纳。当时 A 单位出于拓展业务等考虑,授予 B 单位业务定价的制定权和对外投资的制定权。由于尚未建立网络计算机控制系统,对下属分单位的业务 A 单位每月手工统计汇总一次,并要求各下属分单位每月末将当月收取款项集中汇缴到 A 单位的账户,然后确认记账。王某等人利用 A 单位授予的业务定价权采取高价收取低价向 A 单位汇总报账的手法,截流了业务款项形成小金库,并利用款项上缴的时间差,挪用款项由李某负责炒股,非常所得也流入小金库,然后由会计兼出纳的张某将小金库的款项源源不断地汇往境外赵某等人控制的账户。
2016 年王某调任 A 单位财务部主任,李某接任了 B 单位主任、张某任副主任,仍然兼会计和出纳工作。此后的几年间王某、李某和张某三人继续采用上述手法大肆作案直到 2018 年 3 月 A单位检查组进入。案发以后 A 单位对此案高度重视,针对此案所暴露出来的下属单位权力过大的内控问题 A 单位办公会做出以下决定:
(1)建立健全单位内部控制由财务部负责人组织制定与实施内部控制,今后如果内部控制再出现问题应该由财务部负责人承担全部责任。
(2)加强对外投资的控制,收回各下属单位的对外投资权,单位所有投资均由 A 单位一把手审批。
(3)加强财务管理。会计和出纳人员分设,出纳人员不得兼任财务登记等工作,单位的银行预留印鉴一律由总会计师统一保管。
(4)加强业务控制。所有业务包括谈判价格、合同签订、业务运作、款项结算等,均由 A 单位业务部统一负责,各下属分单位仅负责宣传、推广,协助催收货款。
(5)加强计算机系统建设和内部审计工作。实现销售网点计算机控制,由 A 单位财务部每年组织对本单位下属及分单位内部控制执行情况和会计资料进行审计。
要求:

按照内部控制基本规范指出 A 单位办公会做出的五个决定有哪些不当之处,简要说明理由。
答案:
解析:
从单位内部控制的角度,A 单位办公会所作的决定有以下不当之处:
①A 单位的单位负责人是单位一把手而不是财务部主任,因此,不应要求财务部主任对单位的内部控制制度承担全部责任。
②根据授权批准控制的方法和对外投资控制的要求,单位金额较大的对外投资应该由单位办
公会集体决策,而不应由单位一把手一人审批。
③按照内部控制制度的要求,出纳人员只是不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登
记工作,但可以兼任现金日记账等账目登记工作。单位规定由总会计师统一保管银行预留印鉴等不符合货币资金控制有关“银行预留印鉴管理”的要求。
④谈判价格、合同的签订、业务的运作、款项的结算应分别设立不同部门完成,A 单位决定由业务部负责办理业务的全过程,违背了“不相容职务相互分离控制”的要求。
⑤内部审计应当有相对独立性,A 单位决定由财务部对本单位及下属分、子单位的会计资料进行审计有违这一原则。

甲公司为一家国有大型企业 M 公司的全资子公司,主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务,涵盖境内、境外两个区域市场。近年来,甲公司积极推进全面预算管理,不断强化绩效考核,以促进公司战略目标的实现。相关资料如下:
(1)甲公司的组织架构为“公司总部一分公司一项目部”,拥有 6 家分公司,100 余个项目部。预算编制时,甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算,再逐级汇总至公司总部。
(2)2016 年初,甲公司对 2015 年的预算执行情况进行了全面分析,其中 2015 年度营业收入预算执行情况如表 2 所示:

(3)2016 年 7 月,M 公司对甲公司 2016 年上半年预算管控情况进行了检查,发现以下主要问题:①对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标,未按季度或月度进行分解、控制,出现“时间过半,收入、利润指标只实现年度预算的 40%,而管理费用却达到年度预算的 63%”等问题,公司“保增长”压力大、提质增效工作成效不明显;②对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标,未进行分析预测且未采取适当的控制措施,导致应收款项及存货占用资金高企,事前控制能力有待提高。
(4)甲公司将 6 家分公司定位为“利润中心”,并将总部管理费用全部分摊给 6 家分公司。甲公司以分公司承担总部管理费用后的税前利润,作为业绩考核指标对分公司进行年度考核评价。假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(4),指出甲公司对分公司设置的业绩考核指标是否恰当,并说明理由。
答案:
解析:
不恰当。
理由:分公司承担的总部管理费用为不可控成本。

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