深度剖析2020年山东省注册会计师报考条件

（1）
①甲公司取得乙公司4%股份应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：甲公司取得乙公司4%股份，未参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，则甲公司对乙公司不能形成控制或共同控制，也无重大影响，不能划分为长期股权投资，也未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，所以应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
借：交易性金融资产　　　　　　　 13 600（6.8×2 000）
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13 640
借：交易性金融资产　　　　　 2 400（8×2 000-13 600）
　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 2 400
②甲公司取得丙公司20%股权应当划分为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。
理由：甲公司取得丙公司股权后，能够派出董事参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 4 800
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800
借：长期股权投资　　　　　　 800（28 000×20%-4 800）
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
（2）
①甲公司对乙公司企业合并属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司自公开市场进一步购买乙公司40%股权后，对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施，甲公司能够控制乙公司生产经营决策，且合并前双方没有关联方关系，所以属于非同一控制下企业合并。
②购买日为2×16年6月30日。
理由：2×16年6月30日有关股份变更登记手续办理完成，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够对乙公司实施控制，所以2×16年6月30日为购买日。
③合并成本=20 000×8.5+2 000×8.5=18 7000（万元）。
④商誉=187 000-400 000×44%=11 000（万元）。
（3）
①甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益由两部分构成，一是对乙公司投资，二是对丙公司投资。
对乙公司投资，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转换为长期股权投资时，甲公司个别报表中确认投资收益=2 000×8.5-2 000×8=1 000（万元），甲公司合并报表中也应按相同金额确认投资收益。
对丙公司投资
甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益= =[4 000-（2 400-1 200）/10-（900-600）]×20%+（900-600）×20%=776（万元）
因此，甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益=1 000 +776=1 776（万元）。
②甲公司2×16年度个别报表中应当确认的投资收益=[4 000-（2 400-1 200）/10-（900-600）]×20%=716（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 716
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 716
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　 80（400×20%）
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　80
（4）
①甲公司与丙公司内部交易的调整分录：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　180（900×20%）
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　120（600×20%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
②甲公司与乙公司内部交易的抵销分录：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210
　贷：存货　　　　　　　 210[（1 100-800）×（1-30%）]
借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 117.6
　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　117.6（210×56%）
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　55
借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　30.8
　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　30.8（55×56%）

注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，选项A 错误。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑(并非应当在期末或接近期末，还需要考虑证据的可获得性等)在期末或者接近期末实施实质性程序，选项B 错误。某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序，并不是所有针对账户余额的实质性程序都在期末或接近期末实施，选项C 错误。