2021年注册会计师考试《公司战略与风险管理》每日一练(2021-09-01)

（1）20× 5年度应予以资本化的专门借款利息＝ 500× 5%× 6.23＝ 155.75（万元人民币）（2分）
20×5年度应予以资本化的专门借款本金汇兑差额＝500×（6.23－6.35）＝－60（万元人民币）（1分）
20×5年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额＝500×5%×（6.23－6.23）＝0（1分）
相关的会计分录为：
借：在建工程 （155.75－60）95.75
　　应付债券 60 　　
　　贷：应付利息 （ 500 × 5% × 6.23 ） 155.75（2分）
【答案解析】20×5年度应予以资本化的专门借款利息＝500×5%×6.23＝155.75（万元人民币），该专门借款年底计提利息，根据题意，20×5年12月31日，1美元＝6.23元人民币，所以这里用6.23计算；
20×5年度应予以资本化的专门借款本金汇兑差额＝500×（6.23－6.35）＝－60（万元人民币），20×5年1月1日取得专门借款，20×5年1月1日，1美元＝6.35元人民币； 20×5年12月31日，1美元＝6.23元人民币，年底计算汇兑差额，所以这里是用（6.23－6.35）计算；
20×5年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额＝500×5%×（6.23－6.23）＝0，该专门借款年底计提利息，年底计算汇兑差额，直接用当天的汇率折算，不存在汇兑差额。
（2）20× 6年 3月 1日到 5月 1日为非正常停工，未超出 3个月，应该继续资本化。
20× 6年应予以资本化的专门借款利息＝ 500× 5%× 6.2＝ 155（万元人民币）（1分）
20× 6年应予以资本化的专门借款本金汇兑差额＝ 500×（ 6.2－ 6.23）＝－ 15（万元人民币）（0.5分）
20× 6年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额＝ 500× 5%×（ 6.2－ 6.2）＝ 0（0.5分）
分录为：
借：在建工程 （ 155－ 15） 140
　　应付债券 15
　　贷：应付利息 155（2分）
20× 6年一般借款资本化率＝（ 1 500× 6%＋ 1 932.4× 12%） /（ 1 500× 12/12＋ 1 932.4× 12/12）＝ 9.38%（1分）
20×6年超出专门借款资产支出加权平均数＝1 700×12/12＋1 732.4×5/12＝2 421.83（万元）（1分）
一般借款利息资本化金额＝ 2 421.83× 9.38%＝ 227.17（万元）（0.5分）
一般借款利息总额＝ 1 500× 6%＋ 1 932.4× 12%＝ 3 21.89（万元）（0.5分）
分录为：
借：在建工程 227.17
　　财务费用 （ 321.89－ 227.17）94.72
　　贷：应付利息（ 1 500× 6%＋ 2 000× 10%） 290
　　　　应付债券——利息调整 31.89（2分）
1 500＋1 932.4－1 700＝1 732.4（万元）
根据题意，一般借款总额为（1 500＋1 932.4），20×5年12月31日支出了1 700万元，还剩一般借款1732.4（1 500＋1 932.4－1 700）万元。
（3）工程完工后，该固定资产的入账价值＝100×6.35＋200×6.27＋200×6.23＋1 700＋2 000＋95.75＋140＋227.17＝7 297.92（万元）。（2分）
（4）甲公司每年应计提的折旧金额＝（7 297.92－197.92）/40＝177.5（万元）（1分）