2021年注册会计师考试《会计》历年真题(2021-03-31)

广州科海信达化工有限责任公司（以下简称科海信达公司）成立于2000年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2004年度会计报表审计业务系由KMP会计师事务所实施，王青担任该项目的负责人。当时基于科海信达公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王青对科海信达公司2004年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见的审计报告。2005年10月，科海信达公司决定继续聘请KMP会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。 KMP会计师事务所指派注册会计师王青、周敏继续担任科海信达公司2005年度会计报表审计的项目负责人。2005年11月初，项目组着手测试科海信达公司的相关内部控制并编制审计计划。注册会计师王青负责销售与收款循环项目的审计。项目组基于科海信达公司2004年、2005年业务基本稳定的经营情况，决定在2005年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平10万元。2006年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。随着石油价格直线上升，自2003年起，化工产品的成本逐年升高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005年度全行业毛利率比上年上升了1个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使科海信达公司全体股东信心倍增。2005年1月8日，公司召开全体股东会，宣布了争取三年上市的经营目标。科海信达公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内（含，下同）的，按其余额的5%计提；账龄为1——2年的，按其余额的10%计提；账龄为2~3年的，按其余额的15%计提；账龄为3年以上的，按其余额的20%计提。资料一：科海信达公司于2006年1月5日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下：资产负债表编制单位：广州科海信达化工有限责任公司 2005年12月31日 单位：元

利润表及利润分配表编制单位：广州科海信达化工有限责任公司 年度：2005年 单位：元

资料二：注册会计师王青、周敏对科海信达公司2005年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制形同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王青、周敏提请科海信达公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。经监盘确认的原材料盘点汇总表显示科海信达公司共有2000种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王青、周敏设定的计划抽样误差为±50000元，可信赖程度为95%（相应的可信赖程度系数为1.96），经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为140元。资料三：科海信达公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于15年，且均采用直线法计提折旧。2005年度会计资料显示，除了12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产及发生少量小额固定资产注销业务以外，科海信达公司没有发生其他的固定资产增减业务。资料四：审计项目负责人王青、周敏在临近外勤审计组工作结束时，对项目组成员在审计工程发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况：（1）2005年10月9日，科海信达公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2006年1月16日，E公司因部分使用后出现了严重问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的L原料退回。科海信达公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元。（2）2005年12月，科海信达公司以一项专利技术与乙公司的车床进行:），科海信达公司专利技术的账面价值为40000元，公允价值和计税价值均为45000元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为50000元，已提折旧5000元，已提减值准备3000元，公允价值为42000元。经双方协商，乙公司除了应向科海信达公司支付3000元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1200元。交易完成后，科海信达公司依据收到的补价占交易总值的比例3000÷45000=6.67%决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值40000元、应支付的营业税45000×5%=2250元、收到的补价3000元等确认车床的入账价值为40000+45000×5%-3000=39250元，并进行了如下会计处理：借：固定资产——车床38250 银行存款3000 贷：无形资产——专利技术40000 应交税金——应交营业税2250 （3）2005年12月，科海信达公司与P公司进行了如下债务重组业务：科海信达公司换出应收N公司、产生于2003年6月的30万元销售款，换入的为P公司应收M公司、产生于2004年2月、已提坏账准备2万元的20万元销售款和公允价值分别为6万元与4万元、账面价值分别为6万元与5万元的固定资产A与B。相关的税费由P公司支付。交易完成后，科海信达公司进行了如下会计处理：借：应收账款——M公司20万元坏账准备（30×10%-2）1万元固定资产——A6万元 ——B5万元贷：应收账款——N公司30万元营业外收入2万元（4）2005年初，科海信达公司在临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司（相应的营业税税率为5%），新的生产车间（A车间）已于2005年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面价值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧，至出售时为止计提累计折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作了借记累计折旧28万元、贷记主营业务成本28万元的处理。由出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。（5）销售给F建筑公司的涂料收入23.4万元（含税，增值税税率为17%）。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30%的货款；使用涂料满半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，科海信达公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2005年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，科海信达公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元. （6）2003年2月2日，科海信达公司从伊国的U公司赊购了少量用量极小的特种化工原料，应付U公司10000元。后来由于伊国陷入战争，科海信达公司一直无法与U公司取得联系，致使款项无法支付。到2005年末为止，挂账时间已近3年。资料五：在审计工程中，注册会计师还遇到以下与在建工程、工程物资、长期借款、固定资产相关的事项：（1）2004年末，承建科海信达公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当法人民法院提起诉讼。至2005年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷就接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2005年12月底付清，但截止外勤审计结束为止科海信达公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目的成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。（2）检查长期借款相关的合同时，注册会计师了解到科海信达公司于2004年6月30日向V银行取得了100万元的3年期借款，由于取得借款时科海信达公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求科海信达公司随时保持不低于150万元的固定资产和不低于160万元的存货作为此项长期借款的抵押物，在借款到期之前，V银行有权随时对科海信达公司的固定资产和存货保持情况进行监督。2006年初，V银行了解到科海信达公司近期经营状况良好后，决定半年内不再对固定资产和存货的保持情况进行检查。科海信达公司以此为由决定不再在会计报表附注中对此借款合同进行披露。（3）2006年1月16日，科海信达公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因在装运化工原料时自燃而报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，科海信达公司决定诉诸法律。要求：（一）在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师王青决定先对相关的会计报表项目实施分析性复核。请针对资料一，代王青完成下列要求：（1）为了实施分析性复核，请选择四个主要的会计报表项目；

（2）基于所选择的项目，确定分析性复核将要计算的基本比率，列示计算结果；（3）根据计算结果，分析并指出科海信达公司可能存在的问题，简要说明理由；（4）依据上述分析结论，确定注册会计师对科海信达公司销售业务的主要审计目标、审计中应获取的主要审计证据和为此需要的主要实质性测试程序。（二）按照审计计划的要求，流动资产是科海信达公司2005年度会计报表审计的重点审计领域。2005年2月16日，王青、周敏已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员李星对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王青、周敏决定对李星进行初步的、逻辑性的指导。假定你是注册会计师王青、周敏，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，基于逻辑关系，告知李星各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。（三）针对资料二，假定在具体实施抽样之前，注册会计师周敏决定采用不重复抽样的方法实施变量抽样，并将每个品种的原材料作为一个抽样单位。请代注册会计师周敏完成以下各项工作：（1）计算确定王青、周敏需要抽取多少品种的原材料作为计价测试的样本（列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后2位，下同）；（2）假定科海信达公司已按自然数号码对2000种原材料进行顺序编号，即：1号，2号……2000号。注册会计师按（1）确定了样本量以后，决定采用随机数表法抽取样本。为此，王青、周敏决定只用随机数表所列数字的后4位与原材料编号一一对应，确定第1行、第3列为起点，选号路线为第1行，第2行，第3行……请利用下列随机样表，代王青、周敏选取前10个号码。

（3）如果审查（2）中的样本后计算的样本标准离差S=160元，指出注册会计师是否需要进一步增加样本量。如需增加，指出增加多少。（4）假定按照要求（3）中样本量计算的样本标准离差为150元，确定注册会计师是否仍需增加样本量，如需增加，增加到多少。（5）假定审查按（4）确定的样本后认定的余额为510000元，请选择适当的变量抽样方法推断原材料总体余额，并给出可信赖程度为95%的估计区间。（四）针对资料三，利用未审报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答下列问题：（1）判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据；（2）判断累计折旧项目的总体合理性，简要说明判断依据；（3）说明上述结论与会计资料显示的2005年度没有发生其他固定资产减少业务的信息是否一致。（五）针对资料四，请指出注册会计师是否需要向科海信达公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响）。（六）除上述情况外，假定科海信达公司不存在其他需要调整会计报表的事项。在审计工作结束前，请代注册会计师设计并填制试算平衡表。（七）针对资料五，回答下列问题：（1）单独考虑事项（1），如果注册会计师最终未能进行施工现场观察，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。（2）单独考虑事项（2），如果科海信达公司最终不对合同情况进行披露，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。（3）单独考虑事项（3），如果注册会计师无法取得审计证据，应当出具何种意见类型的审计报告。（4）假定项目组2006年1月20日实施了所有的审计程序，科海信达公司于2006年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了会计报表，注册会计师按审计业务约定书约定的提交审计报告日期（1月22日）编写审计报告时因资料五中事项（1）和事项（3）引起的纠纷仍未解决，请代王青、周敏确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。