2021年高级会计师考试案例分析练习题及答案（88）

发布时间：2020-10-22

小伙伴们注意啦！大家开始备考2021年高级会计师考试了吗？高会考试题型全部为案例分析题，好的成绩离不开反复的做题。希望考生们都能养成每天做题的好习惯。下面，51题库考试学习网为大家带来高级会计师《高级会计实务》案例分析题，供大家练习，希望对大家有所帮助！

【案例分析】

甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，2019年1月1日起已执行新的政府会计制度。

（1）甲单位一专用设备购置项目原计划于2019年3月至4月执行，财政部门批复的项目预算为100万元。甲单位已收到100万元授权支付额度，并履行了政府采购程序，于2019年3月同中标供应商签订了采购合同。合同约定，在合同签订首日付款50万元，4月设备安装调试验收合格后另支付50万元。由于供应商有关业务工作变动致使其一直未履行合同交付设备，2019年4月至5月甲单位也未催问、协商执行或变更合同。2019年6月30日，甲单位该专用设备购置项目负责人同供应商取得联系，供应商同意尽快交付设备；甲单位为加快预算执行进度，将项目剩余资金50万元支付给供应商（首付款50万元已按合同约定支付）。

（2）2019年5月，甲单位按照财政部门要求开展资产清查时，发现一台专用设备发生严重损毁。经单位相关部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。

（3）2019年7月，甲单位按照规定程序报经批准后，以一项专利权作价出资，与B公司共同设立本省第一家进口化妆品质量检测与鉴定中心。该项专利权账面成本为100万元，累计摊销为20万元，评估确认价值为90万元。2019年7月31日，甲单位办理完毕相关产权手续。甲单位就此做增加长期股权投资和无形资产账面价值各90万元的处理。

（4）2019年7月，甲单位使用财政专项资金100万元进口一台设备，款项已经通过财政直接支付方式结算，设备于7月31日前安装、调试、验收合格并投入使用。甲单位7月对该项设备进行了确认入账处理但未计提折旧。

（5）2019年6月至8月，甲单位集中进行某科研课题项目的研究，共发生支出25万元，其中：使用上级业务主管单位拨入的科研课题专项经费20万元，使用单位自筹资金5万元。甲单位将25万元支出确认为事业支出（非财政专项资金支出）。

（6）2019年7月，甲单位以财政授权支付方式支付10万元购入一批事业活动用低值易耗品。

8月，因部分低值易耗品质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回供应商，退货部分低值易耗品价值2万元，但款项尚未收回，甲单位做增加应收账款，减少库存物品2万元的处理。

（7）甲单位为开展内部控制建设，委托D软件公司对现有软件系统（账面原值150万元，累计摊销30万元）进行升级改造和功能扩展，合同约定的软件开发费用总额为80万元。开发完成的软件系统于2019年8月20日交付甲单位试运行；8月31日该软件系统通过验收，甲单位按合同约定应支付80万元。甲单位做增加无形资产和应付账款各80万元的处理。

要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、行政事业单位内部控制、政府会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项（1）至（7）的处理是否正确。对于事项（1）至（2），如不正确，分别说明理由。对于事项（3）至（7），如不正确，分别指出正确的会计处理。

【正确答案】

甲单位对事项（1）的处理不正确。

理由：因供应商原因无法履行合同，甲单位没有及时采取应对措施；甲单位没有根据合同实际履行情况办理价款结算。

甲单位对事项（2）的处理不正确。

理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。

甲单位对事项（3）的处理不正确。

正确的会计处理：增加长期股权投资（换出资产评估价值90）90万元，冲减无形资产累计摊销20万元，减少无形资产100万元，增加其他收入10万元。

甲单位对事项（4）的处理不正确。

正确的会计处理是：甲单位7月应该对该台设备进行确认入账并计提折旧。

甲单位对事项（5）的处理不正确。

正确的会计处理：20万元应确认为事业支出（非财政专项资金支出），5万元确认为事业支出（其他资金支出）。

甲单位对事项（6）的处理正确。

甲单位对事项（7）的处理正确。

好了，以上就是今天51题库考试学习网分享的全部内容，备考2021年高级会计师考试的小伙伴们抓紧时间复习，预祝各位考生明年取得满意的成绩。如需了解更多考试的相关内容，请继续关注51题库考试学习网！

下面小编为大家准备了 高级会计师 的相关考题，供大家学习参考。

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甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业。2018年末，甲公司基于公司战略目标，准备积极实施并购乙公司的战略计划。相关并购价值评估资料如下：
1.甲公司经综合分析，得到乙公司相关数据如下：
单位：万元

经确认以2018年12月31日为估值基准日，该基准日，乙公司的资产负债率为60%，乙公司剔除财务杠杆的β系数为0.8，债务平均利息率为8%，公司适用的所得税税率为25%。市场无风险报酬率为5%，市场风险溢价为6%，预计乙公司自由现金流量从2022年开始以3%的增长率稳定增长。
2.经多轮谈判，甲、乙公司最终确定并购对价为1亿元。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据题目给出的条件，填列下表：
单位：万元

2.计算乙公司加权平均资本成本。
3.根据收益法计算乙公司的价值。
4.评估该并购对价是否合理，并说明理由。

答案：

解析：

1.
单位：万元

思路：2019年自由现金流量=2019年税后净营业利润+2019年折旧及摊销-（2019年资本支出+2019年营运资金增加额）=1500+500-（1100+200）=700（万元）
2020年自由现金流量=1600+500-（1050+300）=750（万元）
2021年自由现金流量=1850+500-（1230+300）=820（万元）
2022年自由现金流量=820×（1+3%）=844.6（万元）
2.β=0.8×[1+0.6/0.4×（1-25%）]=1.7
股权资本成本=5%+1.7×6%=15.2%
加权平均资本成本=8%×（1-25%）×60%+15.2%×（1-60%）=9.68%
3.乙公司价值=700/（1+9.68%）+750/（1+9.68%）2+820/（1+9.68%）3+844.6/（9.68%-3%）/（1+9.68%）3=11465.96（万元）≈1.15（亿元）
4.该并购对价合理。
理由：因为采用收益法计算的乙公司价值1.15亿元大于并购对价1亿元，所以该并购对价合理。

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2007 年 1 月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同
投资成立 A 公司，注册资本 1000 万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为 750 万元，乙公司以货币出资 250 万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。
3 月，A 公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。
8 月，A 公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。
12 月，A 公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经
王某同意，A 公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007 年 4 月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致 A 公司发生担保损失 180 万元，已在所得税前扣除。
2008 年 3 月，A 公司收到当地政府 50 万元补贴作为 A 公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将 50 万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将 50 万元补贴全额用于研发专项。
要求：

根据公司、税收法律制度有关规定，指出 A 公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。

答案：

解析：

A 公司行为不合法之处：
(1)张某任公司财务总监兼任公司监事不符合规定。
理由：根据公司法律制度规定，公司董事、高级管理人员不得兼任公司监事。
(2)公司监事的产生程序不符合规定。
理由：根据公司法律制度规定，公司监事应由公司股东会决定，不应由董事会决定。
(3)公司聘请会计师事务所的程序不符合规定。
理由：根据公司法律制度规定，公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司
章程的规定，由股东会或董事会决定。
(4)公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定。
理由：根据税收法律制度规定，企业发生的与取得收入无关的支出不得在所得税前扣除。
提供借款担保而发生的担保损失与取得收入无关，因此不得税前扣除。
或：按照税收法律制度规定，担保损失不得在税前扣除。
(5)公司取得的 50 万元补贴不作为应税收入缴纳企业所得税不符合规定。
理由：根据税收法律制度规定，企业取得的各类财政补贴收入，除国务院、财政部明确规定予以免税的外，均应作为应税收入，缴纳企业所得税。

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某市卫生局按照工作计划，拟集中在 2011 年 6 月办理几项资产采购业务（均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算）。6 月 2 日，该局分管财务、资产管理的副局长召集相关处室负责人召开工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下：
（1）拟购买一批专用检测设备（不属于集中采购目录范围）。该种设备本地供应商有一家，
国内另外 2 家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。
（2）拟购买一批数字分析仪器（不属于集中采购目录范围），经批复的采购项目预算为 1500
万元。由于该局对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的 X 公司代理采购。
（3）拟购置公务车 1 辆（属于集中采购目录范围）。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。
（4）该局于当年 4 月份收到某企业捐赠的 2 台大型精密测试仪器，尚未安排使用。
会议研究决定：①上报本局局长办公会同意后，将此 2 台仪器对外出租；②每年收取 50 万元租金，并将 2011 年收取的租金拨付给下属 A 事业单位弥补其项目资金缺口。
（5）下属 B 事业单位因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为 B 事业单位提供借款担保。
要求：

根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断某市卫生局上述会议决议
是否正确：如不正确，分别说明理由。

答案：

解析：

1.该局直接联系本地供应商采购设备的决议不正确。（0.5 分）
理由：该局所采购设备存在多个供应商，不符合采用单一来源方式采购的条件。（1 分）
或：该局所采购设备存在多个供应商，应采用单一来源以外的其他采购方式。（1 分）
2.该局委托 X 公司代理采购的决议不正确。（0.5 分）
理由：该采购项目预算金额超过了 1000 万元（1 分），不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购（1 分）。
或：该采购项目预算金额超过了 1000 万元（或：超过了规定限额）（1 分），应委托具有政
府采购代理机构甲级资格的公司代理采购（1 分）。
或：该采购项目预算金额超过了 1000 万元（或：超过了规定限额）（1 分），乙级资格公司
不符合代理资格（1 分）。
3.该局要求集中采购机构购买进口车的决议不正确。（0.5 分）
理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取等法定情况外，
政府采购应当采购本国货物（或：应优先考虑国产车）。（1 分）
4.（1）该局上报局长办公会同意将测试仪器对外出租的决议不正确。（0.5 分）
理由：行政单位将国有资产对外出租的，须事先上报同级财政部门审核批准。（1 分）
评分说明：回答“须报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批”的，视同按事业单位
审批程序答题，不得分。
（2）拟将 2011 年收取的租金拨付给下属 A 事业单位的决议不正确。（0.5 分）
理由：行政单位出租国有资产形成的收入实行“收支两条线”管理。（1 分）
或：行政单位出租国有资产形成的收入应上缴财政。（1 分）
评分说明：回答“事业单位出租国有资产形成的收入实行‘收支两条线’管理”的，不得分。
评分说明：对于上述（1）、（2），未分项判断，一并回答“不正确”的，判断分得 1 分。
5.该局以旧办公楼对下属 B 事业单位提供借款担保的决议不正确。（0.5 分）
理由：除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。（1 分）
评分说明：回答“事业单位不得用国有资产对外担保”的，不得分。

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