2021年高级会计师考试经典复习题及答案（35）

发布时间：2020-10-15

小伙伴们注意啦！大家开始备考2021年高级会计师考试了吗？高会考试题型全部为案例分析题，好的成绩离不开反复的做题。希望考生们都能养成每天做题的好习惯。下面，51题库考试学习网为大家带来高级会计师《高级会计实务》案例分析题，供大家练习，希望对大家有所帮助！

【案例分析】

资料：东方公司系境内上市的软件开发企业，计划在2003年申请配股。A公司为东方公司的子公司，东方公司拥有其90％的股权；A公司拥有B国际网络系统有限公司（以下简称B公司）100%的股权。东方公司和A公司适用的所得税税率均为33％（除所得税外，不考虑其他相关税费），东方公司除投资收益外，无其他纳税调整事项，A公司无纳税调整事项。东方公司2002年发生的有关交易或事项如下：

（1）2002年6月1日，在东方公司帮助下，A公司与Ⅹ公司签订了一项软件开发协议。协议的主要内容如下：

Ⅹ公司委托A公司开发甲、乙、丙三套系统软件，合同总价款为20000万元。

在项目开发过程中，A公司应严格按照Ⅹ公司所提出的技术要求进行项目开发。如A公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由A公司承担。

项目应于2003年2月1日前开发完成。项目开发过程中，如果Ⅹ公司临时提出新的要求可能导致项目开发期延长，应经过双方协商确定延期事项。A公司如不能按期完成开发任务，应每口按合同总价款的0.4％向X公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。

项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。A公司对交货质量承担完全责任。

协议签订后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同总价款的65％；余款于A公司完成项目开发并由Ⅹ公司验收合格后7个工作日内付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4％的违约金。

（2）2002年6月20日，A公司鉴于自身技术力量不足，将上述开发任务的一部分转包给B公司，所签订合同总价款为1000万元。2002年12月1日，A公司将合同价款一次性支付给B公司。

（3）2002年6月30日，A公司为上述项目开发与X公司签订了设备购买协议。根据该协议，A公司向Ⅹ公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为 2000万元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司运来的上述设备，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述设备款2000万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。

（4）与项目开发相关的其他资料如下：

至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同总价款的65%。

2002年12月31日，经外部软件技术人员测量，该项目开发已完成70%。

A公司预计完成项目开发需发生的总成本为14000万元。

除支付B公司转包合同价款和向X公司购买设备价款以外，A公司另发生其他项目开发费用7000万元。

A公司对上述交易或事项的收入和成本作了如下确认：

（1）A公司将与Ⅹ公司所签订合同的总价款20000万元确认为2002年度的劳务收入；

（2）项目开发费用通过“科技开发成本”科目归集，包括设备购置价款2000万元，支付给B公司合同总价款1000万元，其他开发费用7000万元，三项合计10000万元。2002年12月31日，将“科技开发成本”项目余额10000万元全部结转为劳务成本。

要求：

（1）判断A公司上述收入和成本的确认是否正确，如不正确，请给出正确的确认结果。

（2）请简要说明A公司原收入和成本确认结果对东方公司2002年度利润总额的影响及其金额。

【分析与提示】

（1）A公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的。

A公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比法确认劳务收入并结转相关成本。

A公司正确的确认结果如下：

根据完工百分比法，A公司于2002年度应确认的劳务收入和结转的劳务成本如下：

应确认的劳务收入=20000×70%=14000（万元）

应结转的劳务成本=14000×70%=9800（万元）

劳务成本结转后，“科技开发成本”科目的余额为200万元，应在A公司2002年12月31日资产负债表的存货项目中反映。

（2）A公司上述收入和成本确认导致虚增2002年度收入6000万元，多计费用200万元，两项相抵，虚增利润5800万元。

由于东方公司对A公司长期股权投资采用权益法核算，因此，当A公司2002年度利润虚增时，必然会导致东方公司2002年度的投资收益和利润总额虚增。

投资收益和利润总额账面虚增数=5800×（1-33%）×90%=3497.4（万元）

好了，以上就是今天51题库考试学习网分享的全部内容，备考2021年高级会计师考试的小伙伴们抓紧时间复习，预祝各位考生明年取得满意的成绩.如需了解更多考试的相关内容，请继续关注51题库考试学习网！

下面小编为大家准备了 高级会计师 的相关考题，供大家学习参考。

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科贸公司是一家国有大型企业集团，业务涵盖多个板块，主要控制 A、B、C 三家企业。当前集团的合并财务报表负债率超过 50%，为了控制整体财务风险，集团公司要求 A、B、C 三家公司至多只能有 1 家负债率超过 50%。
材料一：A 企业从事电子产品生产销售的企业，适用的所得税率为 25%。目前该公司正在进行2017 年的财务规划。A 企业财务经理预计企业 2017 年的经营收入和成本将会上升 10%，总资产周转率(经营收入平均总资产)则下降为 1.5 的水平，利息费用为年初负债的 5%。A 企业财务报表如
下：
以下为企业 2016 年资产负债表和利润表(简化)


材料二：B 是一家中等规模的家用电器制造企业，在行业竞争具有一定经营和财务优势，但设备规模及生产能力不足。目前，宏观经济处于企稳阶段，家电消费需求数量和购买能力呈现出上升趋势。公司为抓住机遇，发挥优势，增加利润和企业价值，增强可持续发展实力，正在研究经营与财务战略。
材料三：C 公司高管团队正在召开相关的发展研讨会，具体的讨论如下：经理甲：目前公司处于难得的发展机遇，因此公司要加快发展的步伐，重点做好市场开拓工作，现有市场的空间仍然较大，营销团队的工作较为艰巨。
财务总监乙：公司需要进一步扩大融资规模，鉴于目前利息率较低，因此公司拟发行 500 万元公司债券，此项融资活动将使得公司资产负债率提升为 55%。
财务副总丙：公司已经向 B 公司求助，希望能够通过 B 公司的担保获取银行信用，进而支持公司业务发展的资金需要。目前 B 公司提出要求 C 公司做相应的反担保。
要求：根据以上资料，回答以下问题：

材料二：分析宏观经济周期与企业财务战略的关系。并给出目前 B 公司的财务战略选择。

答案：

解析：

财务战略的选择和实施要与经济运行周期相配合：在经济复苏阶段适于采取扩张型财务战略；在经济繁荣阶段的初期和中期，适于采取扩张型财务战略，繁荣阶段末期需转为稳健型财务
战略；在经济衰退阶段应采取防御型财务战略，但衰退阶段末期则采用扩张型财务战略。
目前 B 公司应选择扩张型财务战略，一是支持公司成长型发展战略，二是这与当前经济周期相适应。

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甲集团公司(以下简称“集团公司)下设 A、B、C 三个事业部及一家销售公司。”A 事业部生产 W 产品，该产品直接对外销售且成本全部可控：B 事业部生产 X 产品，该产品直接对外销售；C事业部生产 Y 产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。集团公司规定：各类产品直接对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格；各事业部通过销售公司销售的产品，其内部转移价格由集团公司确定。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2015 年 7 月 5 日，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。
有关人员的发言要点如下：
(1)A 事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为：生产 W 产品 20000 件，固定成本总额 10000 万元，单位变动成本 1 万元。1 至 6 月份，本事业部实际生产 W 产品 22000 件(在核定的产能范围内)，固定成本为 10560 万元，单位变动成本为 1 万元。为了进一步加强对 W 产品的成本管理，本事业部拟于 7 月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消除非增作业，降低产品成本。
(2)B 事业部经理：集团公司年初下达本事业部的年度目标利润总额为 10000 万元。本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售 X 产品的 60000 台，全年平均销售价格 2 万元/台，单位变动成本 1 万元。1 至 6 月份，本事业部实际生产并销售 X 产品 30000 台，平均销售价格 2 万元/台，单位变动成本为 1 万元。目前，由于市场竞争加剧，预计下半年 X 产品平均销售价格将降为 1.8万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量均增加 1000台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年 X 产品单位变动成本控制目标。
(3)C 事业部经理：近年来，国内其他公司研发了 Y 产品的同类产品，打破了本事业部对 Y 产品独家经营的局面。本事业部将进一步加强成本管理工作，将 Y 产品全年固定成本控制目标设定为 2000 万元、单位变动成本控制目标设定为 1.1 万元。
(4)销售公司经理：本年度 Y 产品的市场销售价格很可能由原来的 2.1 万元/件降低到 1.8 万元件，且有持续下降的趋势。建议集团公司按照以市场价格为基础进行协商的方法确定 Y 产品的内部转移价格。
假定不考虑其他因素。
要求：

根据资料(1)，分别计算 A 事业部 2015 年上半年 W 产品计划单位成本和实际单位成本；结合成本性态，从成本控制角度分析 2015 年上半年 W 产品成本计划完成情况。

答案：

解析：

上半年 W 产品计划单位成本=(20000*1＋10000)20000=1.5(万元)(2 分)
上半年 W 产品实际单位成本=(22000*1＋10560)22000=1.48(万元)(2 分)
分析：上半年 W 产品的实际单位成本低于计划单位成本，完成了产品单位成本控制目标。但是，从成本控制角度分析，单位产品的实际变动成本与计划变动成本持平，而固定成本总额超支560 万元，未能很好控制固定成本。(1 分)

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甲公司是一家从事建筑装饰材料生产与销售的上市公司，2018年，甲公司发生的股权投资有关的业务资料如下：
（1）2018年10月3日，甲公司与乙公司的股东签订协议，采用定向增发普通股的方式对乙公司进行控股合并，取得乙公司70%的股权。2018年10月30日，甲公司向乙公司的股东定向增发3000万股普通股（每股面值为1元）对乙公司进行控股合并，公允价值为每股4元，当日办理完毕相关法律手续，取得了乙公司70%的股权。乙公司在2018年10月30日可辨认净资产的账面价值为16 000万元，公允价值为16 500万元。其差额为被购买方乙公司的一项固定资产公允价值大于账面价值500万元。甲公司与乙公司及其原股东没有关联方关系。
（2）H公司是甲公司2017年购买的全资子公司，2018年3月1日，为实现借壳上市的目的，H公司召开董事会，审议通过向丙公司非公开发行股份，购买丙公司持有的A公司的100%股权，H公司此次非公开发行前的股份为2000万股，经过对A公司净资产的评估，向丙公司发行的股份数量为6000万股，按有关规定确定的股票价格为每股4元。非公开发行后，丙公司能够控制H公司，2018年9月30日，非公开发行经监管部门核准并办理完成股份登记手续。
（3）甲公司于2018年4月1日以500万元取得丁公司5%的股权，发生相关税费2万元，对丁公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2018年12月31日，该金融资产的公允价值为550万元。
丁公司为当地一家著名的建筑材料销售公司，在当地有较高的知名度，甲公司为了提高产品在当地的市场占有率，2019年1月1日，甲公司又从丁公司的原股东B公司处取得丁公司65%的股权，对价为甲公司一项公允价值为7500万元的固定资产（公允价值与账面价值相等），由此，甲公司对丁公司的持股比例上升到70%，取得对丁公司的控制权。甲公司对丁公司及其原控股股东不存在关联关系。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为11000万元，原持股5%股权的公允价值为580万元。
根据上述业务，甲公司的相关会计处理如下：
①甲公司2018年4月1日取得丁公司5%股权时，确认其他权益工具投资的入账价值为500万元。
②甲公司2018年持有的丁公司5%股权，确认公允价值变动损益48万元。
③甲公司2019年1月1日取得丁公司控制权时，在个别报表中确认企业的长期股权投资成本为8050万元,并确认投资收益78万元。
④甲公司2019年1月1日购买丁公司股权时，在合并报表中确认商誉350万元；?
假定不考虑其他影响因素。
<1>?、根据资料（1），判断甲公司对乙公司的企业合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由；指出甲公司合并乙公司的合并日（购买日）。
<2>?、根据资料（1），确定甲公司在合并日（购买日）个别报表和合并报表中应确认的资本公积；指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉，如果确认商誉，请计算出应确认的商誉金额。
<3>?、根据资料（2），判断该项企业合并的类型及会计上的购买方和被购买方，并说明理由；
<4>?、根据资料（3），逐项说明甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理。

答案：

解析：

1.甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下的企业合并。（1分）
理由：甲公司与乙公司在本次并购交易前不存在关联关系。（1分）
甲公司合并乙公司的购买日为2018年10月30日。（1分）
2.（1）个别财务报表中，因增发股票而产生的资本公积金额＝3000×（4－1）＝9000（万元）。购买日，为将乙公司的资产、负债调整为公允价值，需要在合并资产负债表中确认资本公积500（16500－16000）万元；所以，合并报表应确认的资本公积为9500万元。（2分）
（2）应确认商誉。商誉＝3000×4－16500×70%＝450（万元）。（2分）
3.（1）合并类型：反向购买；（1分）
（2）会计上的购买方为A公司；会计上的被购买方为H公司。
理由：H公司发行股票向丙公司定向增发实施合并，在合并完成后，A公司控制H公司，构成反向购买。A公司是会计上的被购买方，而法律上的子公司成为会计上的购买方。（2分）
4.①甲公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：其他权益工具投资的入账价值＝500＋2＝502（万元）。（2分）
②甲公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：该金融资产公允价值上升48万元（550－502），应计入其他综合收益。（2分）
③甲公司的会计处理不正确。
正确的会计处理：长期股权投资成本＝原5%股权的公允价值580万＋新增65%股权对价（7500万元）＝8080（万元）。因为原持有的5%股权为其他权益性工具投资，所以，在个别报表中不确认投资收益。其他权益工具投资的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入留存收益。所以，个别报表中应确认的投资收益=0。
④的会计处理不正确。正确的会计处理：商誉＝合并成本8080－被购买方可辨认净资产公允价值份额（11000×70%）＝8080－7700＝380（万元）（2分）

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