2021年税务师职业资格考试《税务服务实务》章节练习(2021-05-28)

本题考核收养的解除。收养关系解除后，经养父母抚养的成年养子女，对缺乏劳动能力又缺乏生活来源的养父母，应当给付生活费。

<1>、企业闲置厂房出租业务的涉税处理不正确。企业未确认收入，也未计算缴纳增值税，进而未计算城建税、教育费附加和地方教育附加。租期已经确定，合同金额固定，印花税仅仅按5元贴花错误。房产出租应从租计征房产税，企业从价计征房产税有误。
①应确认其他业务收入＝100000÷（1+5%）＝95238.10（元）。?
②应按预收的租金缴纳增值税，应补缴增值税＝100000÷（1+5%）×5%＝4761.9（元）。?
③应补缴城建税、教育费附加和地方教育附加合计＝4761.9×（7%＋3%＋2%）＝571.43（元），补缴的城建税、教育费附加和地方教育附加应计入“税金及附加”科目。
④应补缴印花税＝200000×3×1‰－5＝595（元），补缴的印花税应计入“税金及附加”科目。
⑤应补缴房产税＝100000÷（1+5%）×12%－2000000×（1－30%）×1.2%×6÷12＝3028.57（元），补缴的房产税应计入“税金及附加”科目。
对利润总额的影响金额合计＝95238.10－571.43－595－3028.57＝91043.1（元）
账务调整分录：
借：预收账款 100000
贷：本年利润 95238.10
应交税费——简易计税 4761.9
借：本年利润 571.43
贷：应交税费——应交城市维护建设税 333.33
——应交教育费附加 142.86
——应交地方教育附加 95.24
借：本年利润 595
贷：应交税费——应交印花税 595
借：本年利润 3028.57
贷：应交税费——应交房产税 3028.57
该企业2018年年度决算报表尚未编制，对于影响利润的错账须调整至“本年利润”科目核算。
<2>、业务招待费不得跨年结转，2017年超标的业务招待费，不得结转至2018年扣除。
业务招待费对应纳税所得额的调整额：
销售（营业）收入的0.5%＝（80000000＋95238.10）×0.5%＝400476.19（元）。
发生额的60%＝600000×60%＝360000（元）。
业务招待费应调增的应纳税所得额＝600000－360000＝240000（元）。
<3>、新技术研发费可加计75%扣除，应调减应纳税所得额＝800000×75%＝600000（元）。
<4>、广告费扣除限额＝（80000000＋95238.10）×15%＝12014285.72（元）。
当年实际发生影响损益的广告费支出10000000元，未超过扣除限额，可以结转扣除2017年超标的广告费支出400000元，应调减应纳税所得额400000元。
<5>、实发的合理工资薪金可以税前扣除。
职工福利费扣除限额＝4000000×14%＝560000（元）。
职工福利费应调增应纳税所得额＝600000－560000＝40000（元）。
工会经费扣除限额＝4000000×2%＝80000（元），实际拨缴70000元，未超过扣除限额，不作调整。
职工教育经费扣除限额＝4000000×8%＝320000（元），实际发生的职工教育经费150000元，未超过扣除限额，可以结转扣除2017年超标的职工教育经费支出25000元，应调减应纳税所得额25000元。
工资和三项经费合计应调增的应纳税所得额＝40000－25000＝15000（元）。
<6>、会计利润＝80000000＋91043.1＋300000－40000000－7000000－15000000－1200000－50000＝17141043.1（元）。
公益性捐赠扣除限额＝17141043.1×12%＝2056925.17（元）。
优先扣除2017年超标的公益性捐赠支出1000000元，即调减应纳税所得额1000000元；当年可以税前扣除2018年实际发生的捐赠支出扣除限额＝2056925.17－1000000＝1056925.17（元），本年实际发生捐赠支出1200000元，则当年实际发生的捐赠支出应调增应纳税所得额＝1200000－1056925.17＝143074.83（元），2018年超标的捐赠支出143074.83元，准予以后三年内结转扣除。
公益性捐赠支出合计应调减应纳税所得额＝1000000－143074.83＝856925.17（元）。
<7>、该企业工商部门的罚款不得税前扣除。该项罚款属于违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，不得税前扣除，应调增应纳税所得额50000元。
<8>、固定资产加速折旧应调减应纳税所得额＝2000000－200000＝1800000（元）。
<9>、国债利息收入作为免税收入，应调减应纳税所得额300000元。
应纳税所得额＝17141043.1－300000（国债利息）＋240000（业务招待费）－600000（新技术研发费）－400000（广告费）＋15000（工资及三项经费）－856925.17（公益性支出）＋50000（罚款）－1800000（固定资产加速折旧）＝13489117.93（万元）。
<10>、应缴纳的企业所得税＝13489117.93×15%＝2023367.69（万元）。
<11>、张某可以选择适用技术成果投资入股递延纳税政策，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

1.(1)以不动产投资人股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税，因此万保房产开发公司该行为不征收营业税;开发产品(房产)对外投资，发生所有权转移，视同销售房地产，按规定征收土地增值税;开发产品(房产)因投资引起资产的所有权属发生改变，应按规定视同销售确定收入征收企业所得税;(2)达明塑钢厂以外购的钢材对外投资，视同销售征收增值税;外购货物(资产)因投资引起资产的所有权属发生改变，应按规定视同销售确定收入征收企业所得税;(3)海奥装饰公司以货币资金投资，不涉及税款缴纳。

2.(1)万保房产开发公司投资涉及的企业所得税计税依据确定：以投资确认的公允价值作为应税收入额，扣除账面价值和缴纳的土地增值税后的余额，作为该投资房产的应纳税所得额;

(2)达明塑钢厂投资涉及的增值税：以投资确认的公允价值作为销售额计算增值税的销项税额;涉及企业所得税的计税依据：以投资确认的作为应税收入额，扣除账面价值和缴纳的城市维护建设税和教育费附加后的余额，作为该外购钢材对外投资的应纳税所得额。