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发布时间:2021-01-15
今年注册会计师报名时间到了吗,网报时,为什么我无法选择专业阶段报名,按钮是灰的。
最佳答案
去年是从25日开始的
下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题,供大家学习参考。
新华股份有限公司(以下简称“新华公司”)为上市公司,适用的所得税税率为25%。
(1)2×13年1月1日,新华公司以银行存款4400万元,自M公司购入N公司80%的股份。在此之前,新华公司与M公司无关联方关系。
N公司2×13年1月1日所有者权益的账面价值为4600万元,其中股本为1600万元、资本公积为2000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。
N公司2×13年1月1日可辨认净资产的公允价值为5000万元,N公司账上除一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同,该项固定资产的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
(2)N公司2×13年度实现净利润2400万元,提取盈余公积240万元。当年购入的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)因公允价值上升确认其他综合收益400万元(已扣除所得税)。
2×13年8月新华公司向N公司销售甲商品200件,该批商品的购买价格为每件4万元。甲商品每件成本为3万元。
至2×13年12月31日N公司对外销售甲商品100件,每件销售价格为4.4万元(不含增值税);年末结存甲商品100件。
2×13年12月31日,甲商品每件可变现净值为3.6万元;N公司对甲商品计提存货跌价准备40万元。
(3)N公司2×14年度实现净利润3000万元,提取盈余公积300万元,分配现金股利1000万元。2×14年N公司指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)公允价值上升确认其他综合收益100万元(已扣除所得税)。
至2×14年12月31日,N公司对外销售甲商品20件,每件销售价格为3.6万元(不含增值税)。
2×14年12月31日,N公司年末存货中包括从新华公司购进的甲商品80件,甲商品每件可变现净值为2.8万元。甲商品存货跌价准备的期末余额为96万元。
要求:
(1)判断新华公司合并N公司的合并类型、说明理由,并计算新华公司取得长期股权投资的入账价值。
(2)编制新华公司2×13年12月31日合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制新华公司2×13年12月31日合并财务报表对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(4)编制新华公司2×14年12月31日合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录。
(5)编制新华公司2×14年12月31日合并财务报表对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(1)2×13年1月1日,新华公司以银行存款4400万元,自M公司购入N公司80%的股份。在此之前,新华公司与M公司无关联方关系。
N公司2×13年1月1日所有者权益的账面价值为4600万元,其中股本为1600万元、资本公积为2000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。
N公司2×13年1月1日可辨认净资产的公允价值为5000万元,N公司账上除一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同,该项固定资产的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
(2)N公司2×13年度实现净利润2400万元,提取盈余公积240万元。当年购入的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)因公允价值上升确认其他综合收益400万元(已扣除所得税)。
2×13年8月新华公司向N公司销售甲商品200件,该批商品的购买价格为每件4万元。甲商品每件成本为3万元。
至2×13年12月31日N公司对外销售甲商品100件,每件销售价格为4.4万元(不含增值税);年末结存甲商品100件。
2×13年12月31日,甲商品每件可变现净值为3.6万元;N公司对甲商品计提存货跌价准备40万元。
(3)N公司2×14年度实现净利润3000万元,提取盈余公积300万元,分配现金股利1000万元。2×14年N公司指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)公允价值上升确认其他综合收益100万元(已扣除所得税)。
至2×14年12月31日,N公司对外销售甲商品20件,每件销售价格为3.6万元(不含增值税)。
2×14年12月31日,N公司年末存货中包括从新华公司购进的甲商品80件,甲商品每件可变现净值为2.8万元。甲商品存货跌价准备的期末余额为96万元。
要求:
(1)判断新华公司合并N公司的合并类型、说明理由,并计算新华公司取得长期股权投资的入账价值。
(2)编制新华公司2×13年12月31日合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制新华公司2×13年12月31日合并财务报表对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(4)编制新华公司2×14年12月31日合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录。
(5)编制新华公司2×14年12月31日合并财务报表对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
答案:
解析:
(1)该项合并属于非同一控制下的控股合并。理由:合并前,新华公司与M公司不存在关联方关系,不属于同一控制。
新华公司取得长期股权投资的入账价值为4400万元。
(2)内部商品销售抵销
借:营业收入 800
贷:营业成本 800
借:营业成本 100[100×﹙4-3﹚]
贷:存货 100
借:存货——存货跌价准备 40
贷:资产减值损失 40
借:递延所得税资产 15[(100-40)×25%]
贷:所得税费用 15
(3)
①调整子公司个别报表
借:固定资产——原价 400
贷:资本公积 400
借:资本公积 100
贷:递延所得税负债 100
借:管理费用 40(400/10)
贷:固定资产——累计折旧 40
借:递延所得税负债 10
贷:所得税费用 10
权益法调整长期股权投资:
调整后的N公司的净利润=2400-(5000-4600)/10×(1-25%)=2370(万元)。
按照实现净利润的份额确认的投资收益=2370×80%=1896(万元)。
借:长期股权投资 1896
贷:投资收益 1896
借:长期股权投资 320(400×80%)
贷:其他综合收益 320
②抵销分录:
借:股本 1600
资本公积 2300(2000+400-100)
其他综合收益 400
盈余公积 340(100+240)
未分配利润——年末 3030(900+2370-240)
商誉 480[4400-(5000-400×25%)×80%]
贷:长期股权投资 6616(4400+1896+320)
少数股东权益 1534[(1600+2300+400+340+3030)×20%]
借:投资收益 1896
少数股东损益 474(2370×20%)
未分配利润——年初 900
贷:提取盈余公积 240
未分配利润——年末 3030
(4)内部商品销售抵销
借:未分配利润——年初 100
贷:营业成本 100
借:递延所得税资产 15
贷:未分配利润——年初 15
借:营业成本 80
贷:存货 80
借:存货——存货跌价准备 40
贷:未分配利润——年初 40
借:营业成本 8(40×20/100)
贷:存货——存货跌价准备 8
借:存货——存货跌价准备 48
贷:资产减值损失 48
借:所得税费用 15
贷:递延所得税资产 15
【提示】个别报表存货跌价准备本期发生额=96-(40-8)=64(万元),可变现净值为224万元(2.8×80),合并报表成本为240万元(80×3),合并报表减值16万元(240-224),所以冲回减值48万元(64-16)。
(5)
①调整子公司
借:固定资产——原价 400
贷:资本公积 400
借:资本公积 100
贷:递延所得税负债 100
借:未分配利润——年初 40
贷:固定资产——累计折旧 40
借:管理费用 40(400/10)
贷:固定资产——累计折旧 40
借:递延所得税负债 20
贷:所得税费用 10
未分配利润——年初 10
权益法调整长期股权投资:
调整后的净利润=3000-40+10=2970(万元)。
按照实现净利润的份额确认的投资收益=2970×80%=2376(万元)。
借:长期股权投资 4272
贷:未分配利润——年初 1896
投资收益 2376
对分配股利的调整
借:投资收益 800(1000×80%)
贷:长期股权投资 800
对其他综合收益变动的调整
借:长期股权投资 320
贷:其他综合收益 320
借:长期股权投资 80
贷:其他综合收益 80
抵销分录:
借:股本 1600
资本公积——年初 2300
其他综合收益 500(400+100)
盈余公积 640(340+300)
未分配利润——年末 4700(3030+2970-300-1000)
商誉 480
贷:长期股权投资 8272(6616+2376-800+80)
少数股东权益 1948[(1600+2300+500+640+4700)×20%]
借:投资收益 2376
少数股东损益 594
未分配利润——年初 3030
贷:提取盈余公积 300
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润——年末 4700
新华公司取得长期股权投资的入账价值为4400万元。
(2)内部商品销售抵销
借:营业收入 800
贷:营业成本 800
借:营业成本 100[100×﹙4-3﹚]
贷:存货 100
借:存货——存货跌价准备 40
贷:资产减值损失 40
借:递延所得税资产 15[(100-40)×25%]
贷:所得税费用 15
(3)
①调整子公司个别报表
借:固定资产——原价 400
贷:资本公积 400
借:资本公积 100
贷:递延所得税负债 100
借:管理费用 40(400/10)
贷:固定资产——累计折旧 40
借:递延所得税负债 10
贷:所得税费用 10
权益法调整长期股权投资:
调整后的N公司的净利润=2400-(5000-4600)/10×(1-25%)=2370(万元)。
按照实现净利润的份额确认的投资收益=2370×80%=1896(万元)。
借:长期股权投资 1896
贷:投资收益 1896
借:长期股权投资 320(400×80%)
贷:其他综合收益 320
②抵销分录:
借:股本 1600
资本公积 2300(2000+400-100)
其他综合收益 400
盈余公积 340(100+240)
未分配利润——年末 3030(900+2370-240)
商誉 480[4400-(5000-400×25%)×80%]
贷:长期股权投资 6616(4400+1896+320)
少数股东权益 1534[(1600+2300+400+340+3030)×20%]
借:投资收益 1896
少数股东损益 474(2370×20%)
未分配利润——年初 900
贷:提取盈余公积 240
未分配利润——年末 3030
(4)内部商品销售抵销
借:未分配利润——年初 100
贷:营业成本 100
借:递延所得税资产 15
贷:未分配利润——年初 15
借:营业成本 80
贷:存货 80
借:存货——存货跌价准备 40
贷:未分配利润——年初 40
借:营业成本 8(40×20/100)
贷:存货——存货跌价准备 8
借:存货——存货跌价准备 48
贷:资产减值损失 48
借:所得税费用 15
贷:递延所得税资产 15
【提示】个别报表存货跌价准备本期发生额=96-(40-8)=64(万元),可变现净值为224万元(2.8×80),合并报表成本为240万元(80×3),合并报表减值16万元(240-224),所以冲回减值48万元(64-16)。
(5)
①调整子公司
借:固定资产——原价 400
贷:资本公积 400
借:资本公积 100
贷:递延所得税负债 100
借:未分配利润——年初 40
贷:固定资产——累计折旧 40
借:管理费用 40(400/10)
贷:固定资产——累计折旧 40
借:递延所得税负债 20
贷:所得税费用 10
未分配利润——年初 10
权益法调整长期股权投资:
调整后的净利润=3000-40+10=2970(万元)。
按照实现净利润的份额确认的投资收益=2970×80%=2376(万元)。
借:长期股权投资 4272
贷:未分配利润——年初 1896
投资收益 2376
对分配股利的调整
借:投资收益 800(1000×80%)
贷:长期股权投资 800
对其他综合收益变动的调整
借:长期股权投资 320
贷:其他综合收益 320
借:长期股权投资 80
贷:其他综合收益 80
抵销分录:
借:股本 1600
资本公积——年初 2300
其他综合收益 500(400+100)
盈余公积 640(340+300)
未分配利润——年末 4700(3030+2970-300-1000)
商誉 480
贷:长期股权投资 8272(6616+2376-800+80)
少数股东权益 1948[(1600+2300+500+640+4700)×20%]
借:投资收益 2376
少数股东损益 594
未分配利润——年初 3030
贷:提取盈余公积 300
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润——年末 4700
注册会计师在向公众传递信息时,应当维护职业声誉,下列注册会计师的行为中,不正确的是( )。
A.不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验
B.注册会计师不得利用媒体刊登设立、合并、分立等信息
C.注册会计师不得无根据地比较其他注册会计师的工作
D.注册会计师不得作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明
B.注册会计师不得利用媒体刊登设立、合并、分立等信息
C.注册会计师不得无根据地比较其他注册会计师的工作
D.注册会计师不得作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明
答案:B
解析:
注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务,但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。选项B错误。
(2017年)下列各项关于中期财务报告编制的表述中,正确的有( )。
A.中期财务报告编制时采用的会计政策、会计估计应当与年度报告相同
B.编制中期财务报告时的重要性应当以至中期期末财务数据为依据,在估计年度财务数据的基础上确定
C.对于会计年度中不均衡发生的费用,在报告中期如尚未发生,应当基于年度水平预计中期金额后确认
D.报告中期处置了合并报表范围内子公司的,中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期初至处置日的相关信息
B.编制中期财务报告时的重要性应当以至中期期末财务数据为依据,在估计年度财务数据的基础上确定
C.对于会计年度中不均衡发生的费用,在报告中期如尚未发生,应当基于年度水平预计中期金额后确认
D.报告中期处置了合并报表范围内子公司的,中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期初至处置日的相关信息
答案:A,D
解析:
编制中期财务报告时的重要性应当以中期财务数据为基础,而不得以预计的年度财务数据为基础,选项B错误;对于会计年度中不均匀发生的费用,除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外,企业均应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期财务报表中预提或者待摊,选项C错误。
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