2020年注册会计师考试《会计》模拟试题(2020-12-01)

发布时间：2020-12-01

2020年注册会计师考试《会计》考试共26题，分为单选题和多选题和综合题（主观）和计算分析题。小编为您整理精选模拟习题10道，附答案解析，供您考前自测提升！


1、下列项目中,构成最低租赁付款额的有()。【多选题】

A.每期支付的租金

B.承租人担保的资产余值

C.与承租人和出租人无关的第三方担保的资产余值

D.或有租金

正确答案:A、B

答案解析:最低租赁付款额,是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

2、甲公司2016年3月1日开始自行建造一条生产线，2016年6月1日达到预定可使用状态，但尚未办理决算手续，工程按暂估价值800万元结转到固定资产成本。预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2016年12月1日办理竣工决算，该生产线建造总成本为880万元，重新预计的尚可使用年限为5年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧，2016年该生产线应计提的折旧额为（ ）万元。（计算结果保留整数）【单选题】

A.70

B.78

C.65

D.80

正确答案:B

答案解析:选项B正确：本题考核竣工决算后对固定资产账面价值的调整，不调整原已计提的折旧。2016年该生产线竣工决算前应计提的折旧额=(800 -20) / (5 × 12) ×5 =65 （万元）；2016 年该生产线应该计提的折旧额=65 + (880 -65 -30)÷ (5 ×12) ×1=78 （万元）。

3、A公司建造一幢新厂房，有关资料如下： (1)2011年1月1日向银行专门借款7 500万元期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为A公司于2010年12月1日借入的长期借款5550万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2011年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款3 000万元。工程建设期间的支出情况如下：2011年6月1日：1 500万元；2011年7月1日：4 500万元；2011年10月1日：1000万元；2012年1月1日：1 500万元；2012年4月1日：750万元；2012年7月1日：1 000万元。工程于2012年9月30日完工，达到预定可使用状态。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。下列有关2011年借款利息费用的会计处理，表述正确的有()。【多选题】

A.2011年4月1日为开始资本化的时点

B.资本化的利息费用为387.5万元

C.费用化的利息费用为420.25万元

D.专门借款的存款利息收入为86.25万元

E.专门借款和一般借款合计应确认应付利息894万元

正确答案:A、B、C、D、E

答案解析:①专门借款应付利息金额=7 500×6%=450（万元）其中：费用化期间应付利息金额=7 500×6%×3/12=112.50（万元）资本化期间应付利息金额=7 500×6%×9/12=337.50（万元）专门借款的利息收入=56, 25+22.5+7.5=86.25（万元）其中：费用化期间（1～3月）内取得的利息收入=56.25（万元）资本化期间（4～12月）内取得的利息收入=22.5+7.5=30（万元）资本化金额=337.5-30=307.5（万元）费用化金额=112.5-56.25=56.25（万元）②一般借款占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 500×6/12+1 000×3／12=1 000（万元）占用的一般借款资本化率=8%一般借款应予资本化的利息金额=1 000×8%=80（万元）一般借款应付利息金额=5 550×8%=444（万元）一般借款费用化金额=444-80=364（万元）③台计金额资本化的借款利息金额=307.5+80=387.5（万元）费用化的借款利息金额=56.25+364=420.25（万元）2011年有关会计分录借：在建工程 387.5财务费用 420.25应收利息（或银行存款） 86.25贷：应付利息 (450+444) 894

4、2012年确认的费用和资本公积是()元。【单选题】

A.49200

B.133200

C.8400

D.84000

正确答案:A

答案解析:

5、甲公司于2017年5月支付3000万元购入非关联方乙公司90%有表决权股份，控制了乙公司。2017年末，甲公司持有的乙公司股权未出现减值迹象，没有计提减值准备。2018年3月，由于公司战略发生变化，甲公司管理层作出决议，将在一年内出售持有的乙公司股票。当月月末，甲公司与A公司签订股权转让协议，甲公司将所持有的乙公司90%股权以2870万元转让给A公司，股权转让手续将在1年内完成。甲公司于3月末将该股权转入持有待售类别，假设预计出售费用为12万元，则3月末甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目应列示的金额为（　　）万元。【单选题】

A.3000

B.2870

C.2858

D.2988

正确答案:C

答案解析:2017年甲公司取得长期股权投资时，其入账价值为3000万元，采用成本法核算，至2018年转为持有待售类别前的账面价值仍为3000万元。转换日，该股权公允价值减去出售费用的净额=2870-12=2858（万元），根据“孰低”原则，应计提持有待售资产减值准备的金额为142万元（3000-2858），在资产负债表中“持有待售资产”项目应列示的金额为2858万元，选项C正确。

6、企业确定无形资产的使用寿命，通常应当考虑的因素有（）。【多选题】

A.该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息

B.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计

C.以该资产生产的产品（或服务）的市场需求情况

D.现在或潜在的竞争者预期采取的行动

正确答案:A、B、C、D

答案解析:估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素包括：（1）该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；（3）以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；（6）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

7、租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者；在租赁期开始日融资租入固定资产入账价值的确定中，错误的有（）。【多选题】

A.租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者

B.租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者

C.租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较高者

D.承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用

E.承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值

正确答案:A、C、D

答案解析:租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者；融资租赁发生的初始直接费用应当计入租赁资产价值。

8、下列各项中,不应计入相关资产成本的有()。【多选题】

A.按规定计算缴纳的房产税

B.按规定计算缴纳的土地使用税

C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税

D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税

正确答案:A、B

答案解析:选项A、B，应计入管理费用。

9、2013年3月31日,甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良,该固定资产账面原价为3600万元,预计使用年限为5年,已使用3年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2013年8月31日,固定资产达到预定可使用状态并投入使用,预计尚可使用4年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。2013年度该固定资产应计提的折旧为()万元。【单选题】

A.128

B.180

C.308

D.384

正确答案:C

答案解析:2013年8月31日改良后固定资产的账面价值=3600-3600/5×3+96=1536(万元),2013年改良后固定资产应该计提折旧=1536/4×4/12=128(万元)。对于2013年1月份到3月份应计提的折旧=3600/5×3/12=180(万元),所以2013年甲公司该项固定资产应计提折旧=180+128=308(万元)。

10、下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产、负债账面价值的表述中,正确的是()。【单选题】

A.长期应付款为4000万元

B.无形资产（专利权）为1543.50万元

C.无形资产（管理系统软件）为4500万元

D.长期股权投资（对丙公司投资）为12800万元

正确答案:B

答案解析:选项B正确，无形资产（专利权）的账面价值=1890-1890/5×11/12=1543.5（万元）；选项A错误，长期应付款的账面价值=长期应付款科目余额-未确认融资费用科目余额=4000-[454-（4000-454）×5%×1/2]=3634.65（万元）；选项C错误，无形资产（管理系统软件）的账面价值=4546-4546/5/2=4091.4（万元）；选项D错误，长期股权投资（对丙公司投资）的账面价值为12000万元（成本法）。

下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。

有以下情形之一的，不得作为纳税保证人的有（ ）。

A．有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的

B．因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的

C．纳税信誉等级被评为C级以下的

D．在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业

正确答案：ABCD
ABCD四个选项都不得作为纳税保证人，见教材443页。 
甲公司为一上市集团公司,持有乙公司 80%股权,对其具有控制权；持有丙公司 30%股权,能对其实施重大影响。20×6 年及 20×7 年发生的相关交易或事项如下；
（1）20×6 年 6 月 8 日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司,销售价格为 600 万元,汽车已交付乙公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元，20×6 年 12 月 31 日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元，20×7 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无净残值。
（2）20×6 年 7 月 13 日，丙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50%商品在 20×6 年售完，其余 50%商品的在 20×7 年售完。
在丙公司个别财务报表上，20×6 年度实现的净利润为 3000 万元；20×7 年度实现的净利润为 3500 万元。
（3）20×6 年 8 月 1 日，甲公司以 9000 万元的价格从非关联方购买丁公司 70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 1200 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 20×6 年 8 月 1 日。
丁公司 20×6 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3500 万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为 10800 万元，其中实收资本为 10000万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元，在丁公司个别利润表中，20×6 年 8月 1 日起至 12 月 31 日止期间实现净利润 180 万元，20×7 年度实现净利润 400 万元。
（4）20×7 年 1 月 1 日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5年，租赁期开始日为 20×7 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。
乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20×7 年 12 月 31 日，乙公司向甲公司支付每年租金 50 万元。
其他有关资料：
第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20×6 年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。
第二，甲公司及其子公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。
第四，不考虑税费及其他因素
要求一，
根据资料（2）计算甲公司在20×6 年和20×7 年个别财务报表中应确认的投资收益。
要求二，
根据资料（3），计算甲公司购买丁公司的股权产生的商誉。
要求三，
根据资料（3），说明甲公司支付的现金在20×6 年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额
要求四，
根据资料（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7 年12 月31 日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。
要求五，
根据上述资料，说明甲公司在其20×6 年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。
要求六，根据上述资料，编制与甲公司20×7 年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。

答案：
解析：
（1）甲公司20×6 年个别报表中应确认投资收益=[3000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（万元）；
甲公司20×7 年个别报表中应确认投资收益=[3500+（500-400）×50%）]×30%=1065（万元）。
（2）甲公司购买丁公司股权应确认商誉=9000-12000×70%=600（万元）。
（3）甲公司支付的现金在20×6 年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。
“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9000-3500=5500 万元）。
（4）
甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7 年12 月31 日的合并资产负债表中列报项目名称为“固定资产”。
理由：应站在集团合并财务报表角度看待甲公司租赁给乙公司的办公楼，并作为固定资产反映。
（5）
甲公司在其20×6 年度合并财务报表中应披露的关联方：乙公司、丙公司、丁公司。
对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。
对于丙公司，应披露关联方关系的性质。
（6）
甲公司20×7 年合并报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：
①甲公司与乙公司内部商品交易的抵销
借：年初未分配利润120
贷：固定资产120
借：固定资产10[（600-480）/6×6/12]
贷：年初未分配利润10
借：固定资产20[（600-480）/6]
贷：管理费用20
②甲公司与乙公司内部债权债务的抵销
借：应收账款30
贷：年初未分配利润30
借：信用减值损失30
贷：应收账款30
③甲公司与乙公司内部租赁交易的抵销
借：固定资产200
贷：投资性房地产200
借：投资性房地产20
贷：营业成本20
借：管理费用20
贷：固定资产20
借：营业收入50
贷：管理费用50
甲公司20×7 年合并报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：
①对丁公司未确认无形资产的调整
借：无形资产1200
贷：资本公积1200
借：年初未分配利润50（1200/10×5/12）
管理费用120（1200/10）
贷：无形资产170
②长期股权投资按照权益法进行调整
借：长期股权投资287
贷：年初未分配利润91[（180-50）×70%]
投资收益196[（400-120）×70%]
③抵销分录
借：实收资本10000
资本公积1200
盈余公积138（80+180×10%+400×10%）
未分配利润1072（720+180-50-180×10%+400-120-400×
10%）
商誉600
贷：长期股权投资9287（9000+287）
少数股东权益3723[（10000+1200+138+1072）×30%]
借：投资收益196
少数股东损益84
年初未分配利润832（720+180-50-180×10%）
贷：提取盈余公积40
年末未分配利润1072（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）
下列关于确定负债或企业自身权益工具公允价值的方法的说法中，不正确的是（　）。

A.具有可观察市场报价的相同或类似负债或企业自身权益工具，企业应当以该报价为基础确定其公允价值
B.其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产存在活跃市场的报价且企业能够获得该报价，企业应当以对应资产的报价为基础确定其公允价值
C.不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价，并且其他方未将其作为资产持有的，企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度，采用估值技术确定其公允价值
D.其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产不存在活跃市场的报价或企业能够获得该报价，企业应当以其自身报价为基础确定其公允价值
答案：D
解析：
选项D，其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产不存在活跃市场的报价，或者企业无法获得该报价，企业可使用其他可观察的输入值，例如对应资产在非活跃市场中的报价。

关于税收保全的下列表述错误的是（ ）。 A．采取税收保全措施不当使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任； B．税务机关对单价6 000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施 C．可以对古玩字画采取税收保全措施 D．可以对住房采取税收保全措施

正确答案：BD
B．项：应为5 000元以下； D．项：若为一处住房，不得采取。

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