2021年高级会计师实务案例分析试题及答案（7）

某市卫生局所属单位有三家医院和一所护士学校。2006 年 5 月，卫生局财务处长张某参加了财政部门组织的政府收支分类改革培训。培训结束后，张某按照 2006 年《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》以及《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》的精神，结合卫生局实际情况，组织模拟编制了 2006 年度支出预算，并拟订了卫生局本级相关会计核算实施方案。
1.模拟编制预算资料如下：
(1)卫生局本级人员经费预算 1 000 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。
(2)卫生局本级新建一幢办公楼，由市发展改革部门安排该项目预算 2 000 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。
(3)卫生局本级改建职工食堂，由市财政部门安排该项目预算 150 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“基本建设支出”类。
(4)卫生局本级科技三项费用中试验材料经费预算 200 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列人“商品和服务支出”类。
(5)卫生局本级离退休经费预算 100 万元(该部门未实行离退休经费归口管理)。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。
(6)所属医院日常办公经费预算 300 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。
(7)所属医院经财政部门安排设备购置经费预算 200 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。
(8)所属医院住房公积金经费预算 100 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。
(9)所属护士学校经财政部门安排房屋日常维修经费预算 50 万元。根据政府收支分类科目，
按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。
(10)所属护士学校助学金经费预算 100 万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类;按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。
2.卫生局本级相关会计核算实施方案主要内容从 2007 年 1 月 1 日起，卫生局本级有关会计科目应做如下调整：
(1)“拨入经费”科目和“预算外资金收入”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级
科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“类”级科目设置明细账。
(2)“经费支出”科目在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。
要求：

分析、判断卫生局本级相关会计核算实施方案中的不当之处，并简要说明理由。

正大电子有限公司(以下称“正大公司”)基于有进有退的经营策略和“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”的经济环境，进一步优化了相关的投资与资产处置业务，正大公司 2015～2017 年对 A 公司股票投资的有关资料如下：
1.2015 年 1 月 1 日，正大公司定向发行每股面值 1 元，公允价值为 4.5 元的普通股 1000 万股作为对价取得乙公司 30%有表决权股份，在交易前，正大公司与 A 公司不存在关联方关系且不持有 A 公司股份，交易后，正大公司能够对 A 公司施加重大影响，取得投资日，A 公司可辨认净资产账面价值为 16000 万元，除行政管理用 W 固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元，原预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 100 万元，当日，该固定资产的公允价值为 480 万元，预计尚可使用 4 年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为 0，继续采用原方法计提折旧。
2.2015 年 8 月 20 日，A 公司将其成本为 900 万元的 M 商品以不含增值税的价格 1200 万元出售给甲公司，至 2013 年 12 月 31 日，正大公司向非关联方累计售出该商品 50%，剩余 50%作为存货，未发生减值。
3.2015 年度，A 公司实现净利润 6000 万元，因可供出售金额资产公允价值变动增加其他综合收益 200 万元，未发生其他影响 A 公司所有者权益变动的交易或事项。
要求：

计算正大公司 2015 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益的金额，并编制相关的会计分录。

12 月 1 日，光明公司财务王经理召开部门会议，重点部署下一年度的预算工作开展。他指示费用会计小李要参照去年的预算通知，尽快草拟出一个通知文件，他要找总经理尽快将通知签发出去：另外，他还要小李在 5 个工作日内整理出各部门当年 1～10 月的费用明细，反馈到各部门，作为预算的重要参考依据。
12 月 2 日，王经理带着预算通知文件来到张总经理的办公室，汇报了今年 1～10 月的费用情况总体比去年增长了 13%，建议明年的费用要严格预算，总体上不应该超过今年。张总经理肯定了这个原则，但指出要根据实际业务的变动，对各项费用的增减进行把控，并要求他召集各部门负责人专门开会安排这个工作。
12 月 5 日，光明公司预算工作会议按计划召开。会议上，王经理详细说明了各项费用的定义以及预算过程中需要注意的事项，包括必须按时间要求完成等。张总经理做了重要指示，指出目前市场竞争激烈，公司必须加强成本费用控制，才能提高市场竞争力，要求各部门负责人要非常重视费用预算工作，要亲自抓、亲自过问。
元旦过后，各部门预算表格陆陆续续上交，小李忙碌着费用预算的初审。通过几轮沟通，大部分的费用都已初步确认，但以下几项费用，他拿不准主意：
①办公费。公司去年年底进行了新 ERP 系统的上线，现在很多部门的办公费都大增，总体增加了 45%，预算增加理由都是：新系统要求打印的东西多，打印耗材大量增加。
②办公室的移动电话费增加到 4800 元，比去年的 2000 元翻了一番还多。办公室的理由是：陆副总电话费实报实销，因为公司去年固定电话是包月的，他主要用座机打电话；而今年由于电信公司包月费用上涨，公司为控制费用已停止包月，因此，按陆副总的话费标准，他们制定了 4800元(400×12)的费用预算。
③三个工厂的差旅费。在预算开始前，技术部门向三个工厂厂长发出知会，要求他们增加差旅费预算，因为为加强与行业的技术交流，今年他们打算安排各个厂长分别参加行业协会组织的行业讨论会议。预计讨论会每次两人参加，费用 5000 元，预计参加两次，各厂各增加 10000 元。
而之前工厂的差旅费很少发生，只有零星的几百元。
④修理费。一厂增加了锅炉房的大修理费 60000 元，因为锅炉使用超过 4 年了，一次都没有进行大修，计划今年要进行大修。
⑤人力资源部的汽车费。人力资源部提出，考虑到公司处于郊区，为方便员工上下班，打算今年增加班车一辆，预计年增加费用 80000 元。
⑥办公室招待费增加 50000 元。主要原因是公司发展到现在土地不够用，办公室正在与政府相关部门沟通，打算在公司北面新增土地 80 亩，需要增加业务招待费 30000 元。另外，随着业务的发展，公司在当地越来越有影响，对外联络增多，预计增加外联费用 20000 元。
⑦设备科的电费。考虑到今年的电力紧张，电费极有可能增加，因此电费预算增加了 58000
万元(按每度电增加 3 分钱预计)。
小李将预算碰到的问题向王经理进行了汇报，如果按现在初步报上来的预算，费用将比去年增加 31%。王经理分别找了几个部门的负责人进行沟通交流，但各部门负责人认为自己的预算理由充分，不愿对费用进行调减。王经理简单向张总经理进行了汇报，张总经理要求召开会议进行协调。但由于大家在忙于准备 1 月底的年终总结大会，协调会议在春节放假前未召开。
春节后开工已是 2 月上旬。王经理几次提请张总经理，终于召开了两次协调会，并与几个重点部门经过多次的单独沟通，在 2 月底前与各个部门确认了费用预算，总体比去年增长 18%。张总经理在 2 月 28 日批准了费用预算。
5 月 15 日，安环健科经理找到王经理，称现在环保部门加强检查，要求增加污水处理站的污泥处理费预算 8000 元，因为之前每个月至多清理污泥两次，而现在每周必须一次。王经理要求他打报告进行预算调增申请。
6 月 10 日，二厂有个员工的手指被机器夹断，发生医疗费 12000 元。二厂厂长称年初没有这方面的预算，要求不能作为他们工厂的费用考核。王经理同意列作预算外费用。
7月28日，王经理拿到了小李给他的上半年预算费用执行情况表，总费用为全年预算的45%(时间为 50%)，总费用基本与去年同期持平。王经理很满意。
10 月 26 日，前三季度的预算费用执行情况表出来了，总费用已达全年预算费用的 80%(时间为 75%)，据分析主要是上半年发生的几项费用没有及时报销，延迟到第三季度，所以费用执行情况一下变成超支了(包括了调增预算的 90000 元，但没包括被列为预算外费用的 76000 元)。王经理马上指示小李把超支部门的费用反馈到部门负责人，并要求费用超支部门进行超支原因分析和
提出整改控制措施。
11 月 9 日，王经理专门就前三季度的费用超支情况及超支部门的原因分析和整改控制措施向张总经理进行了汇报。
要求：

费用预算目标确定存在什么问题？