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问答题
针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
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考题
针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。
考题
针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
考题
如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料一的第(1)至第(6)事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
考题
针对资料一(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、所得税和资本公积)的哪些认定相关。
考题
甲注册会计师负责对XYZ公司2012年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：XYZ公司主要从事A产品的生产和销售。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的发出计价采用先进先出法。2012年度，XYZ公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料的生产由于涉及污染水源，被政府下令停止生产，替代原材料a1成本为a原材料的2倍；A产品销售状况稳定，销售价格没有明显变化。 资料二：XYZ公司2012年度未经审计财务报表及相关账户记录反映： (1)A产品2011年度和2012年度的销售记录如下表所示。要求： (1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别XYZ公司2012年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。 (2)在要求(1)的基础上，如果XYZ公司2012年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入下表内。(3)假定xYZ公司控制环境存在缺陷，作为审计项目合伙人，甲注册会计师在拟定实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑哪些因素? (4)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，甲注册会计师可以通过哪些方式提高采购与应付账款领域审计程序的不可预见性? (5)假定XYZ公司2012年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，甲注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对? (6)假定注册会计师已经正确评估了财务报表层次的重大错报风险，在设计进一步审计程序时，应当考虑哪些因素?
考题
W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。D注册会计师负责审计W公司2014年度财务报表。
资料一：D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）W公司于2014年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（乙产品）生产线生产的换代产品（甲产品）的市场销售情况良好，W公司自2014年2月起大幅减少了乙产品的产量，并于2014年3月终止了乙产品的生产和销售，甲产品和乙产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于甲产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比乙产品高约10%。
（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，W公司于2014年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，W公司竞争对手艺公司已于2014年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2015年12月推出更新一代的换代产品。
（3）根据W公司与丁银行签订的贷款框架协议，丁银行自2012年1月至2014年1月向W公司提供累计金额不超过50000万元的流动资金贷款额度，该资金来源是W公司的主要资金来源。2014年1月，丁银行终止与W公司的协议，W公司正在拓展所需资金来源，但尚未取得实质性进展。
资料二：D注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位；万元）；
资料三：D注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）抽取一定数量的2014年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。
（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
（3）对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。
（1）针对资料一（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认方存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款、存货、资产减值损失、无形资产和资本公积）的哪些认定相关。将答案直接填人相应表格内。
（2）针对资料三（1）至（3）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填人相应表格内。
考题
1.
Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：
20×8年度X公司未经审计财务报表及相关账户记录反映：
(1)A产品20×7年度和20×8年度的销售记录
(2)A产品20×8年度收发存记录
(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录
要求：
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
(2)在要求(1)的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入答题卷相应表格内。
(3)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
(4)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
(5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
(6)假定X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
(7)根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司20×8年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。
考题
资料一： 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：
资料二：注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：
要求：
（1）针对资料一第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。
（2）针对资料二第（1）至（3）项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料二所列控制运行是否有效。如认为运行无效，简要说明理由。
考题
2016年12月ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2016年财务报表实施审计，甲公司主要从事电子产品的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
资料一：
（1）甲公司从2015年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的5%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
（2）2016年12月，一名销售部已离职员工向甲公司董事会举报，称销售经理和财务经理串通，销售经理挪用了一笔现销收入300万元。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。
（3）2016年年初，甲公司在8个城市新设了售后服务处，使售后服务处增加到20个，同时售后服务处人员增加了40%。
（4）2016年年末，甲公司新购入了一批新的运输设备用于销售，并淘汰了旧的运输设备。
（5）2016年甲公司启用了新的财务信息系统，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。
（6）2016年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助系甲公司2017年的新产品研发补助。
资料二：
A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：
A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）取得8个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的12个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。
（2）检查2015年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2015年度计提的销售返利金额的合理性。
（3）检查2017年度初收回上年度应收账款的情况。
（4）从接近2016年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账。
（5）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。
（6）检查针对2016年12月收到的政府补助的预期使用计划书。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：
要求：
（1）针对资料一第（1）项至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：营业收入、销售费用、货币资金、其他应付款、应收账款、营业外收入）的哪些认定相关。
（2）针对资料三第（1）项至第（6）项逐项判断对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定这些控制设计的有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。
考题
ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2017年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。
A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1000万元。甲公司主要从事网络销售并提供快递物流服务。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2017年6月，甲公司推出自营商品的销售平台，将经营过程从采购、销售扩展到监督生产过程，受到消费者的好评，但公司并未因此而提高商品售价。
(2)2017年7月，甲公司引进送货机器人，并按市场价值相应处理一批账面价值为1000万元的B型快递车，由此确认的资产处置损失为200万元。
(3)2016年5月，媒体曝光甲公司从某国进口的部分食品含有转基因成分，使该食品2016年的销售额大幅下降。2017年上半年，该种食品的销售额进一步下跌。
(4)2017年9月，甲公司针对超重商品提高了快递员的快递补助，同时也向顾客加收超重商品的运费，导致超重商品的销售额大幅下跌。
(5)2017年10月，甲公司的A仓库基地被有关部门判定违规占用耕地，要求在2018年月底之前拆除并恢复耕地功能。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师拟在重大错报风险的评估以及对会计政策和会计估计的评估等方面适当利用甲公司内部审计人员的工作。
(2)A注册会计师基于以前年度审计经验，认为甲公司与其关联方之间串通舞弊的可能性较高，函证程序很难获得可靠的审计证据，拟不向关联方函证应收账款。
(3)考虑到甲公司财务报表可能含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师拟将财务报表整体重要性降低10％。
(4)甲公司主要商品销售额与客户好评量之间存在稳定的可预期关系，A注册会计师拟直接实施实质性分析程序，以应对可能存在的虚构销售额的舞弊风险。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
(1)在采用货币单元抽样对营业收入发生认定实施细节测试时，A注册会计师认为总体变异性很大，但没有对总体进行分层。
(2)因个人订单收款业务交易量巨大，甲公司采用高度自动化的信息系统处理个人订单的收款业务。审计项目组成员对该信息系统实施了控制测试，认为不存在重大错报。
(3)为应对甲公司收入交易存在的特别风险，A注册会计师在期中测试了与收入交易相关的控制，并拟在期末针对剩余期间相关控制运行的有效性获取补充证据。
(4)A注册会计师制定存货监盘计划前，与管理层详细讨论了用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，因而要求项目组成员在存货盘点现场观察管理层制定的盘点程序的执行情况，检查存货并实施抽盘。
(5)为应对甲公司应付账款完整性认定的重大错报风险，A注册会计师直接从甲公司提供的供应商清单中选取供应商实施函证。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：
(1)在审计完成阶段，A注册会计师对与特别风险相关的审计工作底稿，以及其认为重要的其他领域的审计工作底稿实施了复核。
(2)审计报告日前，甲公司在财务报表附注资料中披露了外汇汇率发生的重大变化。A注册会计师阅读了外汇管理部门发布的文件，检查了财务报表相关附注的内容，认为披露适当，没有必要实施其他审计程序。
(3)A注册会计师在审计报告目前阅读了甲公司2017年年度报告的最终版本。由于没有发现其他信息存在重大错报，认为没有必要在审计报告中增加其他信息部分。
要求：
(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。
如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目。
(仅限于应收账款、预付款项、预收款项、应付职工薪酬、存货、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用、资产减值损失)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
(2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(3)针对资料四第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
考题
甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240万元。（本题资料包括：资料一资料二资料三资料四资料五资料六）
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司原租用的办公楼月租金为 50万元。自 2013年 10月 1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金 80万元，免租期 3个月。
（2）2012年度，甲公司直销了 100件 a产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的 90%，直销价较 2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售 150件 a产品，其中 20%销售给经销商。
（3）2013年 10月，甲公司推出新产品 b产品，单价 60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至 2013年 12月 31日，甲公司售出 10件 b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。
（4）2013年 10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件 150万元的价格为其定制 20件c产品，约定 2014年 3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的 20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致 c产品成本上升。截至 2013年 12月 31日，甲公司已生产 10件 c产品，单位成本为 175万元。
（5）2013年 12月，甲公司首次获得 200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。
（6）甲公司自 2011年起研发一项新产品技术，于 2013年 12月末完成技术开发工作，并确认无形资产 300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即
使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决
策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为 150万元。
（2）2013年，甲公司以 8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。
（3）甲公司 2013年度销售费用为 900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：
资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）甲公司年末应付账款余额为 1000万元。A注册会计师选取前 10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔 5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。
（2）2013年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。
（3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。
资料六：A注册会计师在审计过程中识别并累积了 3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司 2013年度未更正错报列示如下（不考虑税务影响）：
要求：
（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（5）针对资料六，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出 A注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。
考题
2019年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2019年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子产品的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
资料一：
（1）由于2018年W产品供不应求，戊公司治理层提出2019年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利率升降幅度的5倍。
（2）2019年初，由于人工成本的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%。
（3）2019年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。
（4）为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。
资料二：
A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）
资料三：
A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）从接近2019年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账；
（2）从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致；
（3）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单；
（4）将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、应收账款）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
考题
在2011年的审计中，X注册会计师所了解的乙公司情况及其环境，以及所获取的乙公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料一：
（1）2011年度，乙公司主要原材料价格有所上涨。为稳定采购价格，乙公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2010年末的45家增加到2011年末的50家。经审核批准后，所有新增供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷。
（2）2010年12月31日，乙公司采购的金额为1600万元的原材料已入库，但因未收到供应商发票，未确认应付账款。X注册会计师在审计乙公司2010年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议，乙公司予以采纳。
资料二：
要求：
针对上述资料，假定不考虑其他条件，请指出资料中所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明存在的重大错报风险属于报表层次还是认定层次，若属于认定层次，说明涉及何种财务报表项目及认定。
资料三：
X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）对于2011年度新增的供应商，检查相关的审核批准手续是否按规定执行。
（2）从2011年度“应付账款—发票已收”明细账贷方发生额中选取50笔采购交易，测试三单核对（订购单、入库验收单和供应商发票）控制的运行是否有效，并检查订购单是否得到适当的批准。
（3）获取2011年12月31日“应付账款—发票未收”账户明细清单，与相关订购单和入库验收单进行核对。
（4）获取2011年12月和2012年1月的原材料入库记录，抽样检查相关的应付账款是否计入正确的期间。
要求：
针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。
考题
上市公司甲公司是MK会计师事务所的常年审计客户，主要从事智能手机的生产和销售，K注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为700万元，明显微小错报的临界值为35万元。
资料一：
K注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）为了激励管理人员，甲公司股东大会年初批准了一项奖励计划，如果2018甲公司的营业收入达到两亿元，甲公司管理层将获得500万元的奖励。
（2）2017年12月，甲公司聘请ABC评估公司对其拥有的一项知识产权进行评估，并据此计提资产减值准备50万元，2018年12月，甲公司聘请DEF评估公司对该知识产权进行评估，结果表明上年评估的金额偏低，管理层因此冲回资产减值准备30万元。
（3）甲公司长期借款账户中列示了一项2016年6月份借入的1000万元的三年期借款。
（4）甲公司早在多年前就在企业园区内执行严格的垃圾分类。2018年12月，甲公司首次获得100万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的垃圾分类支出。
（5）为了满足销售的需要，甲公司2018年4月初在原有的基础上又在主要商圈新租入了6个店铺。每个店铺的月租金为5万，租期一年。
资料二：
K注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
资料三：
K注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）其他应收款的风险较低且2015年对与其他应收款相关的控制进行了测试。自上次测试后未发生变化，在今年的审计过程中K注册会计师在对其他应收款相关的控制了解后拟选择信赖该项控制，不进行控制测试。
（2）考虑到被低估的应收账款对被询证者有利，因此K注册会计师拟采用不列明账户余额的方式函证。
（3）在确定进一步审计程序的范围时，经过项目组讨论，K注册会计师决定仅对单个及汇总后金额超过财务报表实际执行重要性的项目实施进一步审计程序。
（4）在确定控制测试的样本规模时，K注册会计师认为对于大规模总体，总体的实际容量与样本规模呈同向变动。
资料四：
K注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）K注册会计师在实施销售截止测试时，因收入存在高估风险，从资产负债表日前若干天的客户签收记录查至收入明细账，并从资产负债表日后若干天的收入明细账查至客户签收记录，未发现异常。
（2）K注册会计师将甲公司2018年度所有的标准会计分录和其他调整作为会计分录测试的总体，从总体中选取待测试的会计分录及其他调整，经过测试后结果满意。
（3）甲公司管理层对存货资产计提了150万元的资产减值准备。K注册会计师作出的审计证据支持的点估计为152万元，因为差额小于明显微小错报临界值，据此认为不存在错报。
（4）对于存出投资款，K注册会计师通过跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等方式获取了充分适当的审计证据。
资料五：
K注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：
（1）甲公司原管理层在2018年9月被人举报涉及非法集资，新管理层临危受命于10月初走马上任，K注册会计师向现任管理层获取了涵盖整个相关期间的书面声明。
（2）为达到突出关键审计事项的目的，K注册会计师将关键审计事项相关的内容写在了审计意见段中。
（3）由于管理层对审计范围施加的限制导致的影响具有广泛性，且K注册会计师不能解除业务约定，K注册会计师打算在审计报告中增加强调事项段，解释为何不能解除业务约定。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出K注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出K注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
考题
（2017年）ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2016年3月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如2016年度实现净利润较上年度增长20%以上，按净利润增长部分的10%给予管理层奖励。
注：
净利润增长率＝（19500－16000）/16000＝21.88%（勉强达到）
（3）2016年4月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费50万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016年度甲公司共收到加盟费3000万元。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
要求：
针对资料一第（1）项和第（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于合同负债、营业收入）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
考题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2018年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。
（2）2018年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。
（3）甲公司自2016年起研发一项新产品技术，于2018年12月末完成技术研发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。
（4）2018年6月，甲公司向乙公司预付1000万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。乙公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2019年1月，该电影已取得发行放映许可证，将于2019年春节上映。
（5）2018年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10％。甲公司2018年员工队伍基本稳定。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师拟确定2018年度明显微小错报的临界值为零。
（2）甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额，扩大企业知名度和影响力，A注册会计师拟将总资产作为确定财务报表整体重要性的基准。
（3）A注册会计师认为无须对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。
（4）在运用审计抽样实施细节测试时，A注册会计师拟将可容忍错报的金额设定为等于财务报表整体的重要性。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师选取甲公司的部分分公司实施库存现金监盘，发现某分公司存在以报销凭证冲抵现金的情况。因错报金额低于明显微小错报的临界值，A注册会计师未再实施其他审计程序。
（2）2018年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。
（3）甲公司的销售费用存在低估风险。A注册会计师采用货币单元抽样方法对销售费用实施了细节测试。
（4）甲公司管理层对无形资产计提了400万元的资产减值准备。A注册会计师作出了350万元至500万元的区间估计，据此认可了管理层的估计。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）甲公司2018年末营运资金为负数，大额银行借款将于2019年到期，存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。A注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行，甲公司持续经营能力不存在重大不确定性，无须与治理层沟通。
（2）甲公司2018年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了2018年度财务报表。A注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。
（3）甲公司与乙公司既有采购业务也有销售业务，2018年末，甲公司多计应收乙公司款项400万元，多计应付乙公司款项360万元，A注册会计师认为两项错报相抵后的金额不重大，同意管理层不予调整。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
考题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2019年4月30日。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2018年6月20日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。受食品安全事件的影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销售量逐步回升。
（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2018年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过2年外，其余人员的平均服务期少于1年。
（3）2018年10月，甲公司推出新型速冻食品，保质期为1年。合同约定，客户在购买食品三个月内发现质量问题，无论是否拆袋及使用，均可无条件退货。截止2018年12月31日，甲公司共计售出十万份。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。
（4）2018年9月1日，甲公司与丙公司签订协议，自当月起，由丙公司为甲公司提供为期12个月的广告营销服务。甲公司于2018年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费，每月200万元。
（5）自2018年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。
资料二：
A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）客户M公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于M公司有多处办公地址所致，审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。
（2）为应对应付账款的低估风险，A注册会计师选取了应付账款余额最大的5个供应商，根据账簿记录采用积极的函证方式发函询证。
（3）甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其他应付款，因2018年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。
资料六：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师在测试甲公司临近2018年年末的会计分录和其他调整时，选取了40笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。
（2）A注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。
（3）甲公司内部审计部门于2018年测试了公司层面控制的有效性。A注册会计师拟信赖，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。
（4）审计过程中累积的错报合计数为200万元。因管理层已全部更正，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。
（5）甲公司管理层在2018年度财务报表附注中披露了2019年1月发生的一项重大收购。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。
（6）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对甲公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲公司管理层认为该事项不会对甲公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意甲公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、预收款项、预付款项、应付职工薪酬、长期应付款、营业收入、营业成本、营业外收入、销售费用、存货、）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效。如认为运行无效，提出改进建议。
（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列实质性程序是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。
（5）针对资料六第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。
针对要求（1）：
针对要求（2）：
针对要求（3）：
针对要求（4）：
针对要求（5）：
考题
甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在审计资产负债表的存货项目时，A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容：
资料一：
资料二：
要求：
（1）针对资料一的审计说明（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。
（2）针对资料二的审计说明（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。
（3）假定甲公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，A注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
（4）假定评估的甲公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出A注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，A注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
（6）假定甲公司2016年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，A注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
考题
（2019年）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，实际执行的重要性为500万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（4）2018年，由于竞争对手改进生产工艺，大幅提高了产品质量，甲公司d产品的订单量锐减。
（5）2018年9月，甲公司委托丁公司研发一项新技术，甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果。委托合同总价款5000万元，合同生效日预付40%，成果交付日支付剩余款项。该研发项目2018年末的完工进度约为30%。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
要求：
针对资料一第（4）项和第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
考题
（2016)甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。
资料一：2015年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：
（1）受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元
要求：针对资料一事项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入。。。）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
考题
ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，甲公司的主营业务为煤炭的开采与销售。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任项目合伙人。
资料一：
（1）由于雾霾天气的严重影响，国家环保部门提高了煤炭燃烧排放的净化标准，甲公司的主要客户考虑到环保部门的新要求，决定采用新能源替代80%的煤炭，甲公司所在的行业销售形势受到普遍影响。
（2）甲公司于2017年开工建设的海上作业平台于2018年6月达到预定可使用状态，合计总成本为1200万，预计净残值为0，可使用年限为10年。2018年12月投产使用。甲公司当年无其他增加的固定资产。
（3）甲公司自2013年投资研发一项钻井技术，2018年5月研发测试成功，与之相关的费用合计1000万。但该项技术因不符合国家规定的安全标准，被有关生产部门勒令停用。
（4）2018年11月，由于长期滞销的煤炭自燃导致周围个人承包土地种植的大量玉米被烧毁，因承包人对此事尚未知情，甲公司没有提出相应的经济补偿方案。
（5）甲公司的主要客户X公司发生重大安全事故，导致近期无力偿还2018年度赊购货款。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）因首次接受甲公司年度财务报表审计的委托，A注册会计师拟考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性。
（2）A注册会计师拟针对收入制定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，考虑到甲公司存在与收入有关的大额会计估计，相关的估计不确定性较高，于是确定了比较低的重要性水平。
（3）A注册会计师基于对原材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的审计证据，认为相关控制设计合理并得以执行，因此拟采用实质性方案。
（4）针对应收账款余额的计价认定获取审计证据时，A注册会计师拟对应收账款账龄实施实质性分析程序，以确定应收账款的可收回性。
（5）对于需要系统化抽样的审计程序，A注册会计师拟将抽样的起点和间隔作为识别特征。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）在审计的过程中，A注册会计师发现某银行询证函回函经办人签字处有类似修改痕迹，鉴于甲公司重大错报风险评估水平不高，同时审计工作不涉及鉴定文件的真伪，A注册会计师未展开进一步调查。
（2）A注册会计师在对甲公司与付款交易相关的内部控制进行控制测试时，采用了统计抽样方法。抽样得出的样本偏差率低于设定的可容忍偏差率，于是A注册会计师得出了该控制运行有效的结论。
（3）在了解与货币资金相关的内部控制后，A注册会计师认为相关内部控制设计良好，并得到执行，因此拟对货币资金只执行控制测试，不再执行实质性程序。
（4）A注册会计师收到的一份应收账款回函显示存在2万元差异，甲公司管理层解释系销售返利金额尚未商定所致，因差异较小，A注册会计师将询问结果记录于审计工作底稿，未实施其他审计程序。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款、管理费用、信用减值损失、固定资产、无形资产、预计负债）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。
（2）针对资料三第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出各项控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。将答案直接填入答题区的相应表格内。
（4）针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出各项实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
考题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2015年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。
（2）2014年度，甲公司直销了100件a产品。2015年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较2014年基本没有变化。2015年度，甲公司共销售150件a产品，其中20%销售给经销商。
（3）2015年10月，甲公司推出新产品b产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2015年12月31日，甲公司售出10件b产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。
（4）2015年10月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150万元的价格为其定制20件c产品，约定2014年3月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c产品成本上升。截至2015年12月31日，甲公司已生产10件c产品，单位成本为175万元。
（5）2015年12月，甲公司首次获得200万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。
（6）甲公司自2011年起研发一项新产品技术，于2015年12月末完成技术开发工作，并确认无形资产300万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。
（2）2015年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。
（3）甲公司2015年度销售费用为900万元。A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。
（2）2015年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。
（3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。
资料六：
A注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司2015年度未更正错报列示如下（不考虑税务影响）：
金额单位：万元
要求：（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，指出改进建议。
（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（5）针对资料六，指出资料六中注册会计师的判断是否存在不当之处，并简要说明理由。
考题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事小型生产线的生产和销售，产品主要用于出口。2016年度甲公司税前利润为180万元。ABC会计师事务所承接了甲公司2016年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为240万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司产品出口以美元定价，人民币对美元的汇率由2016年初的6.3：1升值至2016年11月1日的6.0：1，之后基本保持稳定。2016年下半年，受欧洲经济不景气的影响，收入减少，销售价格下降了10%。
（2）由于原部件成本上升，甲公司从2015年下半年开始大量采购原部件，但是从2016年11月开始原部件价格大幅下降，产品价格也有一定幅度的下降。
（3）甲公司原租用的办公楼月租金为50万元。自2016年10月1日起，甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80万元，免租期3个月。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）从营业收入明细账中抽取大额的销售业务，检查是否符合收入的确认条件；
（2）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；
（3）检查房屋租赁合同，确认是否存在免租期约定及相应租金、租期等细节内容。
要求：
（1）针对资料一（1）至（3），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、管理费用、存货、其他应付款）的哪些认定相关。
（2）针对资料一（1）至（3），结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
考题
问答题针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。
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