速看：新租赁准则大变会给2020CPA会计账务处理带来什么变化

发布时间：2020-03-14

新租赁准则大变，会给2020CPA会计账务处理带来什么变化？这是目前各位最关心的问题，现将有关内容分享如下，各位小伙伴一起来看看吧。

此次变动有两个“集火点”，其一是承租人的账务处理，其二是经营租赁的账务处理。

对于备考2020年的考生来说，对于租赁一章的内容至少掌握到综合题的程度。

租赁概念与2019年CPA会计教材相比，预计2020年的教材会对定义有所变动。

具体表现在，会引入“控制”、“已识别资产”等概念，对租赁的识别以及租赁与服务的区分、租赁的分拆和合并制定了相关指导原则。

承租人的账务处理旧准则新准则

1、对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内的各个期间按照直线法确认费用计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。

2、承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。

3、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。

4、在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。

5、在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。

确认和初始计量

1、在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债

2、使用权资产应当按照成本进行初始计量，成本包括：

①租赁负债的初始计量金额；

②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；

③承租人发生的初始直接费用；

④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。

3、租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

后续计量

1、需要计提折旧。

2、若发生减值，计提减值。

3、对租赁期内各期间的利息费用，进行费用化/资本化的会计处理。

4、未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益。

短期租赁和低价值资产租赁

账务处理承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益。

以上就是今天分享的全部内容了，各位考生根据自己的实际情况自行查阅收藏，如需了解更多注册会计师考试的相关内容，请关注51题库考试学习网！

下面小编为大家准备了注册会计师的相关考题，供大家学习参考。

甲公司2×19年实现利润总额为600万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。2×19年发生的与所得税核算有关的事项如下：
（1）因违法经营被罚款10万元；（2）向关联企业捐赠现金80万元。假定税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除；（3）甲公司期初“预计负债——产品质量保证”余额为0万元，当年提取了产品质量保证费15万元，当年支付了8万元的产品质量保证费，税法规定，与产品质量保证有关的支出可以在发生时税前扣除；（4）期末对持有的存货计提了50万元的存货跌价准备；（5）取得国债利息收入50万元。甲公司2×19年应确认的所得税费用金额为（　　）万元。

A.160
B.174.25
C.150
D.14.25

答案：A

解析：

甲公司2×19年度的应纳税所得额=600+10+80+（15-8）+50-50=697（万元），应确认的应交所得税=697×25%=174.25（万元），应确认的递延所得税资产=[（15-8）+50]×25%=14.25（万元），没有需要确认递延所得税负债的事项。则甲公司2×19年应确认的所得税费用=174.25-14.25=160（万元）。

甲公司为增值税一般纳税人，2×19年实现的利润总额为50 000万元，递延所得税资产的期初余额为50万元，递延所得税负债的期初余额为150万元。甲公司2×19年发生的部分交易或事项如下。
（1）6月30日，从A公司购入一项不需要安装的机器设备用于生产A商品，购买该设备时收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元、增值税税额为65万元，此外还发生了运杂费20万元、保险费5万元。该设备的预计使用寿命为5年，预计净残值为0。会计上按照年数总和法计提折旧，但是税法上要求按照直线法计提折旧，税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同。
（2）8月1日，自公开市场以每股8元的价格购入2 000万股B公司股票，甲公司按照管理业务模式将其作为交易性金融资产核算。2×19年12月31日，B公司股票收盘价为每股7.5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。
（3）12月6日甲公司因侵犯C公司的专利权被C公司起诉，C公司要求赔偿200万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，败诉的可能性为80%，可能赔偿金额为120万元。按照税法规定，该赔偿金额在实际支付时才允许税前扣除。
（4）2×19年发生业务招待费1 000万元，甲公司年度销售收入110 000万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，对于超出部分在以后期间不能税前扣除。
其他有关资料：
（1）甲公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出，假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在2×19年没有转回。
（2）由于2×19年甲公司满足了高新技术企业的相关条件，自本年起甲公司的税率由原来的25%变更为15%。除上述差异外，甲公司2×19年未发生其他纳税调整事项。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额。此外不考虑其他因素。
（1）根据资料（1）计算该固定资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。
（2）根据资料（2）计算该交易性金融资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。
（3）根据资料（3）做出该未决诉讼相关的会计处理，并计算应确认的递延所得税。
（4）根据上述资料计算甲公司本期递延所得税资产和递所得税负债的期末余额。
（5）根据上述资料计算甲公司本期应确认的应交所得税、所得税费用，并编制相关分录。

答案：

解析：

（1）甲公司购入该固定资产的成本＝500＋20＋5＝525（万元）
甲公司本期应该计提的折旧金额＝525×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝87.5（万元）
该固定资产在年末的账面价值＝525－87.5＝437.5（万元）（1分）
计税基础＝525－525/5×6/12＝472.5（万元）（1分）
该项固定资产的账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异＝472.5－437.5＝35（万元），应确认的递延所得税资产＝35×15%＝5.25（万元）。（1分）
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（2）该交易性金融资产的初始取得成本＝2 000×8＝16 000（万元），计税基础＝初始取得成本16 000（万元）。（1分）
年末该交易性金融资产的账面价值＝7.5×2 000＝15 000（万元）（1分），应确认递延所得税资产＝（16 000－15 000）×15%＝150（万元）。（1分）
（3）该未决诉讼中应做的会计分录为：
借：营业外支出120
　　贷：预计负债120（2分）
应确认的递延所得税资产＝120×15%＝18（万元）（1分）
（4）递延所得税资产的期末余额＝5.25＋150＋18＋50/25%×15%＝203.25（万元）（2分）
递延所得税负债的期末余额＝150/25%×15%＝90（万元）（2分）
（5）业务招待费发生额为1 000万元，按照发生额的60%计算的金额＝1 000×60%＝600（万元），按照销售收入的5‰计算的金额＝110 000×5‰＝550（万元），业务招待费允许税前扣除的金额为550万元，应纳税所得额＝50 000＋（87.5－525/5×6/12）＋（8－7.5）×2 000＋120＋（1 000－550）＝51 605（万元）。
应确认的应交所得税＝51 605×15%＝7 740.75（万元）（1分）
递延所得税资产的本期发生额＝203.25－50＝153.25（万元）（1分）
递延所得税负债的本期发生额＝90－150＝－60（万元）（1分）
本期应确认的所得税费用＝7 740.75－（203.25－50）＋（90－150）＝7 527.5（万元）（1分），相关分录如下：
借：所得税费用7 527.5
　　递延所得税负债60
　　递延所得税资产153.25
　　贷：应交税费——应交所得税7 740.75（1分）

中介机构对被划转企业划转基准日的财务报告出具否定意见、无法表示意见或保留意见的审计报告的，不得实施无偿划转。 ( )

A．正确

B．错误

正确答案：A

我国现行税法规定，扣缴义务人在代收车船税时，应在机动车交通事故责任强制保险的保险单上注明已收税款的信息，同时开具代扣代收税款凭证。( )

A．正确

B．错误

正确答案：B
解析：扣缴义务人在代收车船税时，应在机动车交通事故责任强制保险的保险单上注明已收税款的信息，作为纳税人的完税证明，除另有规定外，扣缴义务人不再给纳税人开具代扣代收税款凭证。

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