注册会计师需要继续教育吗

答案：C

解析：

正确答案：(1)根据《企业会计准则——收入》的规定利息和使用费收入应在以下条件满足时才能确认：一是与交易相关的利益能够流入企业；二是收入的金额能够可靠地计量。该案例中按照双方签订的承包条款承包单位既然未履行合同有关的条款为足额按时向Y酒店支付应交的使用费用Y酒店即应考虑按照权责发生制的原则确认收入的实现但也应注意企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则的要求不得多计资产或收益、少计负债或费用但不得计提秘密准备。”据此由于该两个承包方均多期未按合同规定缴纳应交的承包费用计入“应收账款”的数额是否能够全额收回存在着很大的风险被审计单位应要求索取承包方偿还上述欠款时间具有法律保障的承诺文书否则不能予以确认收入。 (2)会计上收入的确认和纳税收入的确认是不同的概念。按照企业会计准则和企业会计制度的相关规定企业工程达到预定可使用状态前因进行试运转而发生的净支出计入工程成本。即企业的在建工程项目在达到可使用状态前取得的试运转中形成的能够对外销售的产品其发生的成本计入在建工程成本销售或转为库存商品时按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。但《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定“自制、自建的固定资产在竣工使用时按实际发生的成本计价。”国税发[1994]132号文规定企业在建工程发生的试运行收入应并入总收入予以征税而不能直接冲减在建工程成本。在申报所得税时应将在建工程试运行收入扣减试运行所发生的支出后的差额确认当期纳税所得。所以该案例中Y公司自建的13号生产线试运行生产的产品对外销售57万元不能确认为2005年度的收入应当冲减工程成本但在计算所得税时应当考虑57万元属于纳税收入影响所得税的计算。 (3)售后回购是指销货方在售出商品后在一定期间内按照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方式。一般情况下售后回购不应确认收入。但如果卖方有回购选择权并且回购以回购当日的市场价为基础确认在回购的可能性很小的情况下也可在售出商品时确认收入的实现。因此售后回购是否确认收入主要看其是否符合收入确认的条件。因此从税法来看在该案例中Y房地产公司在销售房屋时应按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。在填制年度纳税申报表时应将售价5000万元填入“主营业务收入”栏中将成本4500元填入“主营业务成本”栏中缴纳的营业税、城建税、教育费附加填入“税金”栏目中据以计算应缴的企业所得税。 (4)财会[2003]16号《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》规定：企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时应借记“银行存款”等科目贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销分期确认收入。如果企业在提供服务的期间内终止服务或是将该公共服务设施对外转让的应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入。企业应在会计报表附注中对收取的入网费作如下披露： A．收取入网费的金额及确定的标准(国家有关部门批准收取的金额与实际收取的金额如有差异应分别披露)、确定的分摊期限及其依据。 B．当期分摊计入损益的入网收入金额。 据此此案例中Y公司收取的排污入网费10000万元不能一次计入当期收入应当计入“递延收益”；然后按照15年分摊确认收入。 (5)该事项中Y公司对于已逾期或因此未及时付息被各相关银行要求还款的借款可能产生的诉讼事项仅仅披露了已被诉至法院的927万元的借款注册会计师对此却予以确认显然是有失公允。按照独立审计准则的相关规定注册会计师应当实施相应的审计程序查明被审计单位可能涉及诉讼的事项是否予以充分披露如果注册会计师发现被审计单位披露不充分应当建议被审计单位充分披露诉讼事项当被审计单位拒绝充分披露时注册会计师应当视其重要程度出具保留或否定意见的审计报告。如果注册会计师发现被审计单位已经充分、适当披露了相关诉讼事项可以考虑发表带强调事项段的无保留意见的审计报告以提请报告使用者注意相关诉讼事项对会计报表的重大不确定性影响。 (6)如果被审计单位涉及的诉讼事项符合确认预计负债的条件但被审计单位以披露代替会计处理或预计负债估计不合理注册会计师应当提请被审计单位调整在被审计单位拒绝接受建议时注册会计师应当考虑发表保留或否定意见的审计报告。该案例中Y公司仅仅根据其控股股东精美公司承诺承担Y公司涉案金额的损失赔付责任就不对已涉案的贷款担保估计预计负债法律顾问的律师声明书认为Y公司应当估计预计负债4200万元如果Y公司据此调整会计报表Y公司2005年账面的盈利就会变为亏损了因此注册会计师应当考虑发表“如附注 24所述截止2005年12月31日Y公司对外提供的贷款担保共计6240万元现因连带责任已遭到诉讼。2005年12月31日Y公司控股股东精美公司承诺承担Y公司涉案金额的损失赔付责任据此Y公司未对截止2005年12月31日对外提供的贷款担保计提任何预计负债。我们认为Y公司未对这些或有事项计提任何预计负债的理由不成立。如Y公司按照我们所获审计证据得出的估计结果进行调整将使Y公司2005年度净利润减少4200万元。 (7)注册会计师A在认可2005年度Y公司预计负债估计的合理基础上又。于当期实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入当期营业外收支。 值得注意的是由于税法规定税前扣除一般遵循五项原则：权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。因此对于会计上确认的预计损失不得在税前扣除只有当未来实际发生损失金额时进行税前扣除。因此该案例中2005年度Y公司在会计上确认预计负债2500万元的支出不允许在税前扣除应当作纳税调整。2005年度在会计上虽然只确认了 500万元的营业外支出但在计算所得税时应按3000万元确认税前扣除。 (8)注册会计师应当建议Y公司把买断项目优先收益权作为购进无形资产处理并把无形资产按5年摊销计入“其他业务支出”同时每月按照实际收到的门票收益确认为“其他业务收入”。 (9)企业以自创的非专利技术等无形资产对外投资因原账面无记录不能简单地用某一资产减少、长期股权投资增加的会计分录做出处理。对此应借记“长期股权投资”科目贷记“资本公积”科目；分得投资收益作为投资收益处理。当长期股权投资处置时应将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积转入”明细科目待按规定程序转增资本时再转入实收资本。 (10)税法[2000]118号文规定企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票应在投资交易发生时将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理并按规定计算确认资产转让所得或损失。值得说明的是如果非货币性资产已计提了相应的减值准备在确认纳税所得时只能按照非货币性资产公允价值扣除原账面余额(而不是账面价值)的差额确认纳税所得。 (11)挂在其他应收款——飞龙公司的1400万元不能确认为往来款项应建议调整为委托投资。由于近两年的委托投资收益不能确认也无法取得证据表明委托投资发生了减值注册会计师应视同审计范围受到限制发表保留或无法表示意见的审计报告。对于第三种情况由于这可能涉及被审计单位最高管理人员舞弊和有意影响报表盈余的事项注册会计师应重新评价被审计单位管理当局声明的可信性并扩大范围查证被审计单位其他方面是否存在类似的舞弊和影响报表盈余的事项必要时应当征求律师的意见或解除业务约定。
(1)根据《企业会计准则——收入》的规定，利息和使用费收入应在以下条件满足时才能确认：一是与交易相关的利益能够流入企业；二是收入的金额能够可靠地计量。该案例中按照双方签订的承包条款，承包单位既然未履行合同有关的条款，为足额按时向Y酒店支付应交的使用费用，Y酒店即应考虑按照权责发生制的原则确认收入的实现，但也应注意企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”据此，由于该两个承包方均多期未按合同规定缴纳应交的承包费用，计入“应收账款”的数额是否能够全额收回存在着很大的风险，被审计单位应要求索取承包方偿还上述欠款时间具有法律保障的承诺文书，否则不能予以确认收入。 (2)会计上收入的确认和纳税收入的确认是不同的概念。按照企业会计准则和企业会计制度的相关规定，企业工程达到预定可使用状态前因进行试运转而发生的净支出，计入工程成本。即企业的在建工程项目在达到可使用状态前取得的试运转中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。但《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定，“自制、自建的固定资产在竣工使用时按实际发生的成本计价。”国税发[1994]132号文规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。在申报所得税时，应将在建工程试运行收入扣减试运行所发生的支出后的差额，确认当期纳税所得。所以，该案例中，Y公司自建的13号生产线试运行生产的产品对外销售57万元，不能确认为2005年度的收入，应当冲减工程成本，但在计算所得税时，应当考虑57万元属于纳税收入，影响所得税的计算。 (3)售后回购是指销货方在售出商品后，在一定期间内按照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方式。一般情况下，售后回购不应确认收入。但如果卖方有回购选择权，并且回购以回购当日的市场价为基础确认，在回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认收入的实现。因此，售后回购是否确认收入，主要看其是否符合收入确认的条件。因此从税法来看，在该案例中，Y房地产公司在销售房屋时，应按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。在填制年度纳税申报表时，应将售价5000万元填入“主营业务收入”栏中，将成本4500元填入“主营业务成本”栏中，缴纳的营业税、城建税、教育费附加填入“税金”栏目中据以计算应缴的企业所得税。 (4)财会[2003]16号《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》规定：企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认收入。如果企业在提供服务的期间内终止服务或是将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入。企业应在会计报表附注中对收取的入网费作如下披露： A．收取入网费的金额及确定的标准(国家有关部门批准收取的金额与实际收取的金额，如有差异，应分别披露)、确定的分摊期限及其依据。 B．当期分摊计入损益的入网收入金额。 据此，此案例中Y公司收取的排污入网费10000万元，不能一次计入当期收入，应当计入“递延收益”；然后按照15年分摊确认收入。 (5)该事项中，Y公司对于已逾期或因此未及时付息被各相关银行要求还款的借款可能产生的诉讼事项，仅仅披露了已被诉至法院的927万元的借款，注册会计师对此却予以确认，显然是有失公允。按照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当实施相应的审计程序，查明被审计单位可能涉及诉讼的事项是否予以充分披露，如果注册会计师发现被审计单位披露不充分，应当建议被审计单位充分披露诉讼事项，当被审计单位拒绝充分披露时，注册会计师应当视其重要程度出具保留或否定意见的审计报告。如果注册会计师发现被审计单位已经充分、适当披露了相关诉讼事项，可以考虑发表带强调事项段的无保留意见的审计报告，以提请报告使用者注意相关诉讼事项对会计报表的重大不确定性影响。 (6)如果被审计单位涉及的诉讼事项符合确认预计负债的条件，但被审计单位以披露代替会计处理，或预计负债估计不合理，注册会计师应当提请被审计单位调整，在被审计单位拒绝接受建议时，注册会计师应当考虑发表保留或否定意见的审计报告。该案例中，Y公司仅仅根据其控股股东精美公司承诺承担Y公司涉案金额的损失赔付责任，就不对已涉案的贷款担保估计预计负债，法律顾问的律师声明书认为Y公司应当估计预计负债4200万元，如果Y公司据此调整会计报表，Y公司2005年账面的盈利就会变为亏损了，因此，注册会计师应当考虑发表“如附注 24所述，截止2005年12月31日，Y公司对外提供的贷款担保共计6240万元，现因连带责任已遭到诉讼。2005年12月31日，Y公司控股股东精美公司承诺承担Y公司涉案金额的损失赔付责任，据此，Y公司未对截止2005年12月31日对外提供的贷款担保计提任何预计负债。我们认为，Y公司未对这些或有事项计提任何预计负债的理由不成立。如Y公司按照我们所获审计证据得出的估计结果进行调整，将使Y公司2005年度净利润减少4200万元。 (7)注册会计师A在认可2005年度Y公司预计负债估计的合理基础上，又。于当期实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外收支。 值得注意的是，由于税法规定税前扣除一般遵循五项原则：权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。因此，对于会计上确认的预计损失不得在税前扣除，只有当未来实际发生损失金额时进行税前扣除。因此，该案例中，2005年度Y公司在会计上确认预计负债2500万元的支出，不允许在税前扣除，应当作纳税调整。2005年度在会计上虽然只确认了 500万元的营业外支出，但在计算所得税时应按3000万元确认税前扣除。 (8)注册会计师应当建议Y公司把买断项目优先收益权作为购进无形资产处理，并把无形资产按5年摊销，计入“其他业务支出”，同时每月按照实际收到的门票收益确认为“其他业务收入”。 (9)企业以自创的非专利技术等无形资产对外投资，因原账面无记录，不能简单地用某一资产减少、长期股权投资增加的会计分录做出处理。对此，应借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积”科目；分得投资收益，作为投资收益处理。当长期股权投资处置时，应将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积转入”明细科目，待按规定程序转增资本时，再转入实收资本。 (10)税法[2000]118号文规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。值得说明的是，如果非货币性资产已计提了相应的减值准备，在确认纳税所得时，只能按照非货币性资产公允价值扣除原账面余额(而不是账面价值)的差额确认纳税所得。 (11)挂在其他应收款——飞龙公司的1400万元不能确认为往来款项，应建议调整为委托投资。由于近两年的委托投资收益不能确认，也无法取得证据表明委托投资发生了减值，注册会计师应视同审计范围受到限制，发表保留或无法表示意见的审计报告。对于第三种情况，由于这可能涉及被审计单位最高管理人员舞弊和有意影响报表盈余的事项，注册会计师应重新评价被审计单位管理当局声明的可信性，并扩大范围查证被审计单位其他方面是否存在类似的舞弊和影响报表盈余的事项，必要时，应当征求律师的意见或解除业务约定。

答案：B,C,D

解析：

正确答案：ABC
解析：根据教材内容可知，ABC的说法正确，D的说法不正确，股利收益率＝预期现金股利÷当前股票市场价格。