2021年注册会计师考试《审计》每日一练(2021-04-28)

发布时间：2021-04-28

2021年注册会计师考试《审计》考试共42题，分为单选题和多选题和简答题和综合题（主观）。小编每天为您准备了5道每日一练题目（附答案解析），一步一步陪你备考，每一次练习的成功，都会淋漓尽致的反映在分数上。一起加油前行。


1、在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列( )因素。【多选题】

A.审计程序的实施时间

B.确定的重要性水平

C.评估的重大错报风险

D.计划获取的保证程度

正确答案:B、C、D

答案解析:A：审计程序的性质、时间安排、范围是审计程序的三个相对独立的因素，彼此之间不存在直接影响。B：与审计程序的范围反向变动。C、D均与审计程序范围同向变动。

2、在接受委托前,如果X公司不同意A事务所作出答复或限制答复的范围,B事务所应采取的措施有()。【多选题】

A.向X公司询问变更A事务所的原因

B.考虑是否接受审计委托

C.直接拒绝接受审计委托

D.B事务所考虑X公司是否可能存在诚信方面的问题

正确答案:A、B、D

答案解析:选项C不恰当。如果B事务所可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明X公司财务报表的审计风险较低时，则可以接受委托。

3、注册会计师在测试XYZ公司购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的有( )。【多选题】

A.验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单

B.销售发票是否附有发货单和经批准的销售单

C.仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性

D.请购单是否有专职审批人员的签字

正确答案:B、D

答案解析:选项AC所关心的是执行制度的过程和态度，并未留下轨迹，对这种不留轨迹的内部控制运行情况的测试一般是通过询问、观察程序实施的，不适宜采用抽样。选项BD的运行情况留有轨迹，注册会计师可以通过签字、是否附有凭证等有形痕迹证实相关运行情况。

4、以下不同事务所或实体是否构成网络的情形中,可能被视为网络的有()。【多选题】

A.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务,应被视为网络

B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本,应被视为网络

C.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序,应被视为网络

D.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享同一经营战略,应被视为网络

正确答案:B、C、D

答案解析:选项A不恰当。因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务,虽然构成联合体,但不形成网络。

5、以下与集团审计重要性相关的说法中，正确的是(　　)。【单选题】

A.集团项目组应当为每个组成部分的财务报表确定重要性水平

B.各个组成部分重要性水平的汇总数应高于集团财务报表整体的重要性水平

C.集团项目组需要针对集团财务报表设定明显微小错报临界值

D.各个组成部分注册会计师应当运用统一的实际执行重要性水平

正确答案:C

答案解析:选项A错误：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。而非为所有组成部分。选项B错误：对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。选项D错误：在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性，并非运用统一的实际执行重要性水平。

下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2018年度的财务报表，制定的实际执行的重要性为150万元。与会计估计审计相关的部分事项如下：
（1）2018年12月甲公司某项关于公允价值的会计估计具有高度估计不确定性，管理层无法作出合理估计，于是未在财务报表中对此进行确认，但在财务报表附注中进行了充分的披露。A注册会计师同意甲公司管理层的做法，并对披露的充分性获取了审计证据，结果满意。
（2）鉴于2017年甲公司管理层在确定固定资产的预计使用寿命的估计上存在管理层偏向，A注册会计师在对2017年财务报表进行审计时，已与管理层进行过讨论，并提请其进行了更正。A注册会计师认为本年管理层不会再犯同样的错误，故未对固定资产的会计估计实施审计程序。
（3）A注册会计师在对存货跌价准备项目进行审计时，因其余额较小，A注册会计师认为不存在高度估计不确定性，不存在财务报表的重大错报。
（4）2018年年末甲公司某项重大未决诉讼的结果具有高度不确定性，A注册会计师认为该未决诉讼的不确定性可能导致对甲公司的持续经营能力产生重大疑虑。A注册会计师提请管理层在财务报表中披露，遭到了甲公司管理层的拒绝。A注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落来提醒报表使用者关注该事项。
（5）2018年末，甲公司确认了一项200万元的预计负债。A注册会计师针对该预计负债作出的区间估计为100万元至300万元，因甲公司估计的金额落在区间估计内，A注册会计师认为结果满意，不存在错报。
（1）要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，说明理由。

答案：
解析：
（1）恰当。（1.2分）
（2）不恰当。（0.5分）应对固定资产实施实质性程序。（0.7分）
（3）不恰当。（0.5分）由于存在估计不确定性，表面上不重要的会计估计同样可能导致重大错报，即财务报表中确认或披露的会计估计金额的大小，可能不能充分反映估计不确定性。（0.7分）
（4）不恰当。（0.5分）应披露未披露属于披露错报，注册会计师应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。（0.7分）
（5）不恰当。（0.5分）注册会计师作出的区间估计不适当／应当将区间估计缩小至等于或低于实际执行的重要性。（0.7分）
本题考查会计估计的审计。会计估计的审计是每年考核的重点，在客观题、主观题中均有可能涉及。其中具体的考核点主要集中在与会计估计相关的重大错报风险的应对、评价被审计单位管理层点估计的合理性两方面。
甲、乙双方签订买卖合同，约定甲支付货款一周后乙交付货物。甲未在约定日期付款，却请求乙交货。根据合同法律制度的规定，对于甲的请求，乙可行使的抗辩权是（ ）。

A.不安抗辩权
B.先诉抗辩权
C.不履行抗辩权
D.先履行抗辩权
答案：D
解析：
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于20×3年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：（1）20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。
　　协议约定：甲公司向每名高管授予120000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排。
　　20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份；20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份；
　　20×5年年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8%（含8%）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。
　　（2）20×3年，甲公司实现净利润12000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。
　　（3）20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权股票期权全部行权。20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长10%。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。
　　其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。
　　【要求】
　　（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关的会计分录。
（2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。
　（3）计算甲公司20×3年基本每股收益。

答案：
解析：
1.授予日：20×3年1月2日。
　　因为企业与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。
　　20×3年，企业应确认的成本费用
　　＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×5×1/2＋50×40000×5×1/3）/10000
　　＝1833.33（万元）
　　相关会计分录为：
　　借：管理费用　　　　　　　　 1833.33
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 1833.33
　　20×4年，企业应确认的成本费用
　　＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×5×2/2＋50×40000×5×2/3）/10000－1833.33
　　＝833.34（万元）；
　　相关会计分录为：
　　借：管理费用　　　　　　　　 833.34
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 833.34
2.因职工行权增加的股本＝50×40000/10000×1＝200（万股）
　　形成的股本溢价＝（50×40000×5×1/1＋50×40000×8）/10000－200＝2400（万元）
　　借：银行存款　　　　　　　　 1600
　　　　资本公积——其他资本公积 1000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　200
　　　　　　资本公积——股本溢价　　 2400
3.　甲公司20×3年的基本每股收益＝12000/5000＝2.4（元）

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