2019年注册会计师考试《会计》模拟试题(2019-11-13)

发布时间：2019-11-13

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2019年注册会计师考试《会计》考试共26题，分为单选题和多选题和综合题（主观）和计算分析题。小编为您整理精选模拟习题10道，附答案解析，供您考前自测提升！

1、A公司于2011年3月1日与B公司的控股股东甲公司签订股权转让协议，主要内容如下；下列关于A公司对B公司长期股权投资的会计处理，不正确的是()。【单选题】

A.发生评估审计咨询费用100万元计入合并成本

B.购买日的合并成本为83 000万元

C.确认资本公积（股本滥价）为77 500万元

D.购买日合并商誉为200万元

正确答案:A

答案解析:选项A，发生评估审计咨询费用100万元计入管理费用B选项，购买日的合并成本=5 000×16.6=83 000（万元）；
选项C，确认的资本公积（股本溢价）= 500×(16.6-1)-500=77 500（万元）；
D选项，购买日合并商誉=83 000-138 000×60%=200（万元）。

2、（一）A公司2009年12月申请某国家级研发补贴，该研发项目预计总投资500万元，为期三年，已经进行一年并投入资金200万元尚未完成研究阶段，在剩余两年中还将发生研发投入300万元，包括购置设备、材料和其他费用性支出，企业计划自筹资金140万元，申请财政补助拨款160万元，主管部门批准了A公司的申请并于2010年1月通过财政拨付款项160万元。该项财政拨款应确认为（ ）【单选题】

A.与收益相关的政府补助

B.与资产相关的政府补助

C.与综合性项目相关的政府补助

D.属于政府投资

正确答案:C

答案解析:

3、要求：
（1）按2008年的数据编制下表，并做出相关的会计分录；
（2）按2009年的数据编制下表，并做出相关的会计分录。

【综合题（主观）】

答案解析:（1）2008年

借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费—应交所得税递延所得税负债借：递延所得税资产贷：资本公积—其他资本公积
（2）2009年

借：所得税费用727.5 [ （3000-90）×25%]递延所得税资产40 （65-25）递延所得税负债40贷：应交税费—应交所得税 807.5 | [ （3000-90+（260-100）-（0-160）]×25% |借：其他综合收益 35贷：递延所得税资产20递延所得税负债15

4、甲公司2010年1至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月1日出售一项专利权A，出售当日取得转让收入20万元，已存入银行，该专利权的账面原值为100万元，已计提摊销90万元，计提减值准备5万元。（2）2月1日，支付融资租赁费30万元，该资产是在2006年2月租入的，租赁期为5年，每年的2月支付租赁费用。（3）3月2日以银行存款100万元取得一项长期股权投资，款项已付。（4）4月5日处置企业持有的一项交易性金融资产，获得的价款为200万元，该项交易性金融资产的账户余额为120万元，其中包含公允价值变动收益20万元。（5）6月30日计提前半年的短期借款利息3万元，尚未支付。（6）6月30日计提工人工资60万元，均为生产工人的工资。（7）6月30日计提固定资产折旧费用20万元，其中10万元应计入制造费用，10万元应计入管理费用；计提无形资产的摊销额为10万元。（8）2010年1至6月实现净利润8 000万元。（9）其他相关资料如下：存货的期初余额30万元，期末余额为50万元。应收账款期初余额100万元，期末余额200万元；应收票据期初余额56万元，期末余额50万元；应付账款期初余额100万元，期末余额150万元；应付票据期初余额90万元，期末余额65万元；应付职工薪酬期初余额8万元，期末余额10万元；应交所得税期初余额12万元，期末余额6万元。要求：（1）编制事项（1）至（7）的有关会计分录；（2）编制现金流量表补充资料部分的经营活动现金流量。【综合题（主观）】

答案解析:（1）编制事项（1）至（7）的有关会计分录：（单位：万元）①借：银行存款 20 　　　累计摊销 90 　　　无形资产减值准备 5 　　　贷：无形资产 100 　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 15 ②借：长期应付款 30 　　　贷：银行存款 30 ③借：长期股权投资 100 　　　贷：银行存款 100④借：银行存款 200 　　　贷：交易性金融资产——成本 100 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 20 　　　　　投资收益 80 借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20 ⑤借：财务费用 3 　　　贷：应付利息 3 ⑥借：生产成本 60 　　　贷：应付职工薪酬 60 ⑦借：制造费用 10 　　　管理费用 10 　　　贷：累计折旧 20 借：管理费用 10 　　贷：累计摊销 10 （2）编制现金流量表补充资料部分的经营活动现金流量：存货增加额＝50－30＝20（万元）经营性应收项目增加额＝200＋50－100－56 ＝94（万元）经营性应付项目增加额＝150＋65＋10＋6－100－90－8－12 ＝21（万元）编制现金流量表补充资料如下： 单位：万元 将净利润调节为经营活动现金流量 金额 净利润 8000 加：固定资产折旧 20 无形资产摊销 10 处置无形资产的收益 -15 公允价值变动损失（减：收益） 20 财务费用 3 投资损失（减：收益） -100 存货减少（减：增加） -20 经营性应收项目的减少（减：增加） -94 经营性应付项目的增加 21 经营活动产生的现金流量净额 7845

5、A公司2011年发生的部分交易或事项资料如下：
（1）2011年1月1日，A公司以增发500万股普通股（每股市价1.2元）和一批存货作为对价，从C公司处取得B公司80％的股权，能够对B公司实施控制。该批存货的成本为32万元，公允价值（等于计税价格）为40万元。合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20％，则A公司应另向C公司支付120万元的合并对价。当日，A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20％。
（2）当日，B公司可辨认净资产账面价值为600万元，公允价值为800万元，差额为B公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为240万元，公允价值为440万元。
（3）A公司与C公司不具有关联方关系；假定该项企业合并符合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中关于特殊性税务处理的有关规定，有关各方选择采用免税处理。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下题。
对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在合并日应做的处理为（）。【单选题】

A.确认递延所得税资产60万元

B.确认递延所得税负债50万元

C.确认递延所得税资产50万元

D.不需确认递延所得税

正确答案:B

答案解析:因该合并属于免税合并，所以合并日B公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为440万元，计税基础为240万元，应确认递延所得税负债50万元[（440－240）×25％]。

6、甲公司从事房地产开发经营业务，2014年3月5日收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元。账面价值为4500万元，其中原装修支出的账面价值为300万元。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元（符合资本化条件）。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司对商铺采用成本模式进行后续计量。甲公司2014年12月31日该项投资性房地产的账面价值是（）万元。【单选题】

A.4500

B.5700

C.6000

D.6500

正确答案:B

答案解析:选项B正确：满足资本化条件的投资性房地产后续支出，应当计入资产成本，后续支出涉及被替换部分时，应当将该部分账面价值自资产账面价值中扣除。2014年12月31日投资性房地产的账面价值=4500-300+1500=5700（万元）。

7、甲公司适用的所得税税率为25%,2013年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元,2014年度,甲公司工资薪金总额为4000万元,发生职工教育经费90万元。税法规定,工资按实际发放金额在税前列支,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2014年12月31日下列会计处理中正确的是()。【单选题】

A.转回递延所得税资产10万元

B.增加递延所得税资产22.5万元

C.转回递延所得税资产2.5万元

D.增加递延所得税资产25万元

正确答案:C

答案解析:甲公司2014年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=4000×2.5%=100(万元),实际发生90万元当期可扣除,2013年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元,应转回递延所得税资产=10×25%=2.5(万元),选项C正确。

8、以下体现实质重于形式原则的有（　）。【多选题】

A.附追索权的商业承兑汇票贴现

B.合并报表中关于购买少数股权产生现金流量的说法

C.合并报表的编制

D.对赊销的商品，出于对方财务状况恶化的原因而没有确认收入

正确答案:A、B、C、D

答案解析:选项A，附追索权的贴现形式上是将票据出售给了银行，而实质是以票据质押向银行借款；选项B，购买少数股权形式上是投资活动，但是在合并报表属于集团内部交易，属于一种筹资行为，应体现为筹资活动的现金流量；选项C，对于两个具有母子关系的公司而言，形式上是两个独立的主体需要分别编制会计报表，但是实际上这两个公司是母子公司，从会计上讲是一个整体，需要由母公司编制合并报表；选项D，赊销的商品虽然满足了收入的确认条件，但是对方财务状况严重恶化已经基本确定不能收到，所以不确认收入。

9、甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。合同明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。下列项目表述中正确的有（　　）。【多选题】

A.软件更新构成单项履约义务

B.技术支持构成单项履约义务

C.软件许可证构成单项履约义务

D.定制安装服务（包括软件许可证）属于单项履约义务

正确答案:A、B、D

答案解析:作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分，应将软件许可证与定制安装服务一起确认为单项履约义务，选项C错误。

10、20×7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20×7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值（时间价值）为10万元。假定行权日该债券的公允价值为300万元。该债券于20×6年1月1日发行，甲公司按面值300万元购入债券，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，票面年利率6%（等于实际利率），每年年末支付利息，20×6年12月31日该债券的公允价值为310万元。下列各项会计处理表述正确的有（ ）。【多选题】

A.由于期权的行权价大于行权日债券的公允价值，该看涨期权属于重大价外期权

B.甲公司应当终止确认该债券

C.出售债券时确认的投资收益为40万元

D.出售时，应将原计入其他综合收益的累计金额转入留存收益

正确答案:A、B、C

答案解析:由于期权的行权价（400万元）大于行权日债券的公允价值（300万元），该看涨期权属于重大价外期权，甲公司在行权日不会重新购回该债券，选项A正确。所以，在转让日可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应终止确认该债券，选项B正确。同时由于签订了看涨期权合约，甲公司获得了一项新的资产，按照在转让日的公允价值（10万元）将该期权作为衍生工具确认。因此，甲公司出售该债券形成的损益=因转移收到的对价+衍生工具公允价值-所出售债券的账而价值+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得=330+10-310+（310-300）=40（万元）。选项C正确。

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下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。

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