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（请给出正确答案）
税务师在对某公司2015年企业所得税汇算清缴时发现该公司2015年12月31日有一笔账务处理如下：
借：销售费用159000
贷：应付职工薪酬159000
后附《销售人员年终奖计算表》如下：
经询问公司财务人员获悉，按照该公司销售人员年终奖考核规定，销售人员年终奖依据销售业绩计提，需要经公司办公会议结合客户反馈情况最终确定（每年只发一次奖金）。同时财务人员告知，2016年3月份公司办公会议已对销售人员的年终奖最终确定，因张成在销售过程中有客户投诉情况，按规定扣减年终奖1800元，其余人员全额发放。经审核年终奖已于2016年3月发放。
已知三位销售人员各月发放的工资薪金均为（已扣除缴纳的“五险一金”）：李帅6000元、王平4000元、张成3000元。
个人所得税工资、薪金所得适用税率表
（1）这部分销售人员年终奖，在2015年度企业所得税汇算清缴时，应如何处理？并说明理由。
（2）请分别计算三位销售人员2015年12月和2016年3月企业应扣缴的个人所得税为多少？
借：销售费用159000
贷：应付职工薪酬159000
后附《销售人员年终奖计算表》如下：
经询问公司财务人员获悉，按照该公司销售人员年终奖考核规定，销售人员年终奖依据销售业绩计提，需要经公司办公会议结合客户反馈情况最终确定（每年只发一次奖金）。同时财务人员告知，2016年3月份公司办公会议已对销售人员的年终奖最终确定，因张成在销售过程中有客户投诉情况，按规定扣减年终奖1800元，其余人员全额发放。经审核年终奖已于2016年3月发放。
已知三位销售人员各月发放的工资薪金均为（已扣除缴纳的“五险一金”）：李帅6000元、王平4000元、张成3000元。
个人所得税工资、薪金所得适用税率表
（1）这部分销售人员年终奖，在2015年度企业所得税汇算清缴时，应如何处理？并说明理由。
（2）请分别计算三位销售人员2015年12月和2016年3月企业应扣缴的个人所得税为多少？
参考答案
参考解析
解析：本题考查个人工资薪金所得的计算。
（1）该部分工资如果能在汇算清缴期结算前提供相应的支付证明的，准予扣除。
根据规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。
（2）2015年12月
李帅应纳个人所得税=（6000-3500）×10%-105=145（元）。
王平应纳个人所得税=（4000-3500）×3%=15（元）。
张成由于工资不高于3500元，不缴纳个人所得税。
2016年3月
发放全年一次性奖金当月工薪超过费用扣除标准：将全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
应纳税额=年终奖金收入×适用的税率-速算扣除数
①李帅获得全年一次性奖金86000元，判断适用税率和速算扣除数，86000÷12=7166.67（元），适用20%的税率，速算扣除数为555元，则：
李帅应纳个人所得税=（6000-3500）×10%-105+86000×20%-555=16790（元）。
②王平获得全年一次性奖金53000，判断适用税率和速算扣除数，53000÷12=4416.67（元），适用10%的税率，速算扣除数为105元，则：
王平应纳个人所得税=（4000-3500）×3%+53000×10%-105=5210（元）。
③发放全年一次性奖金当月工薪低于费用扣除标准：将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
应纳税额=（年终奖金收入-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用的税率-速算扣除数
张成月工资为3000元，小于生计费3500元。（20000-1800+3000-3500）÷12=1475（元），适用税率为3%，则：
张成应纳个人所得税=（20000-1800+3000-3500）×3%=531（元）。
（1）该部分工资如果能在汇算清缴期结算前提供相应的支付证明的，准予扣除。
根据规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。
（2）2015年12月
李帅应纳个人所得税=（6000-3500）×10%-105=145（元）。
王平应纳个人所得税=（4000-3500）×3%=15（元）。
张成由于工资不高于3500元，不缴纳个人所得税。
2016年3月
发放全年一次性奖金当月工薪超过费用扣除标准：将全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
应纳税额=年终奖金收入×适用的税率-速算扣除数
①李帅获得全年一次性奖金86000元，判断适用税率和速算扣除数，86000÷12=7166.67（元），适用20%的税率，速算扣除数为555元，则：
李帅应纳个人所得税=（6000-3500）×10%-105+86000×20%-555=16790（元）。
②王平获得全年一次性奖金53000，判断适用税率和速算扣除数，53000÷12=4416.67（元），适用10%的税率，速算扣除数为105元，则：
王平应纳个人所得税=（4000-3500）×3%+53000×10%-105=5210（元）。
③发放全年一次性奖金当月工薪低于费用扣除标准：将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
应纳税额=（年终奖金收入-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用的税率-速算扣除数
张成月工资为3000元，小于生计费3500元。（20000-1800+3000-3500）÷12=1475（元），适用税率为3%，则：
张成应纳个人所得税=（20000-1800+3000-3500）×3%=531（元）。
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B.作纳税调整增加，并按红字冲销法调整账务
C.作纳税调整增加，并按补充登记法调整账务
D.作纳税调整增加，并按综合账务调整法调整账务
考题
某生产企业生产单一机械产品，各期原材料、在产品期末没有余额，产成品有一定数量的余额。税务师在该企业2019年度决算报表编制后的汇算清缴时发现，该企业2019年9月有一笔新建厂房领用外购材料80000元（相应的进项税额已抵扣）的账务处理为：
借：生产成本80000
贷：原材料80000
税务师按照“比例分摊法”计算调整额。在调账处理时计入贷方调整的科目有（）。A、原材料
B、生产成本
C、库存商品
D、应交税费——应交增值税（进项税额转出）
E、以前年度损益调整
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税务师2019年4月在对某企业2018年度的税务检查中，发现2018年11月发生一笔对农村小学直接捐赠2万元（在税前扣除），在2018年度的企业所得税汇算清缴中未做纳税调整，企业2018年度财务报表已报出，且完成汇算清缴。已知该企业适用的企业所得税税率为25%。
、请作出相关调整分录。
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借：生产成本 80000
贷：原材料 80000
税务师按照“比例分摊法”计算调整额。在调账处理时计入贷方调整的科目有（ ）。
A.原材料
B.生产成本
C.库存商品
D.应交税费——应交增值税（进项税额转出）
E.以前年度损益调整
考题
税务师在进行企业所得税汇算清缴鉴证时，发现企业当年度允许扣除的职工教育经费金额为12万元，而企业实际发生并计入“管理费用——职工教育经费”的金额为18万元。对此项账务处理，税务师应（ ）。A.仅作纳税调整增加，不作账务调整
B.作纳税调整增加，并按红字冲销调整账务
C.作纳税调整增加，并按补充登记法调整账务
D.作纳税调整增加，并按综合账务调整法调整账务
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务师2020年4月在对某企业2019年度的税务检查中，发现2019年11月发生一笔对农村小学直接捐赠2万元（在税前扣除），在2019年度的企业所得税汇算清缴中未做纳税调整，企业2019年度财务报表已报出，且完成汇算清缴。已知该企业适用的企业所得税税率为25%。
（1）请作出相关调整分录。
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