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问答题
注册会计师在函证应收账款时，可能未收到个别债务人对积极式询证函的答复，请回答： （1）未得到询证函回函的可能原因有哪些？ （2）若第二次发出询证函仍未得到答复，注册会计师应如何实施进一步审计程序？
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考题
下列关于应收账款函证方式的论述中，正确的是( )。A．在对应收账款进行函证时，注册会计师可以选择的函证方式有积极的或消极的函证方式，但一次审计只能采用一种函证方式，为了便于函证的控制，二者不能结合使用B．如果采用积极式函证，除非对方不欠被审计单位账款，否则注册会计师应当要求被询证者在任何情况下都必须回函C．注册会计师在采用积极式函证时，可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这可能会导致回函率降低，进而会导致注册会计师执行更多的替代程序D．为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师在采用积极式函证的询证函中应列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确
考题
助理人员在对应收账款函证回函进行整理分析时，其判断或处理正确的有( )。A．对采用积极式函证未取得回函的应再次发函询证B．对采用消极式函证未取得回函的，助理人员合理推断其函证的应收账款是恰当的C．对不能取得函证回函的应收账款应抽查相关原始凭证验证其真实性D．对回函结果与所函证应收账款有差异时，助理人员要求被审计单位作适当调整
考题
下列审计人员对应收账款函证结果的处理方式中，正确的是：A．由于地址不详导致询证函退回的应收账款，建议被审计单位全额计提坏账准备B．函证回函认可函证金额的，将函证回函作为审计证据C．函证回函认可的金额与函证金额有差异的，建议被审计单位根据回函金额调整账面记录D．肯定式询证函若未能在规定时期内答复，则放弃函证
考题
ABC会计师事务所接受A公司委托审计其2012年度财务报表，甲注册会计师任项目合伙人。在对银行存款和应收账款实施函证之前，助理人员向甲注册会计师提出了以下观点：（1）二者函证的直接目的相同，都是为证实A公司资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。（2）由于助理人员认为银行一般情况下会公正处理该询证函，因此在对银行存款函证时，可以让银行将其询证函寄回A公司，再由A公司相关人员转交给ABC会计师事务所，而为了控制A公司与其债务人之间串通舞弊，在对应收账款函证时，令被询证方直接将询证函寄至ABC会计师事务所。（3）在确定函证范围时，对银行存款，要选择存款金额重大的银行存款寄发询证函，而对于应收账款，要对所有的债务人进行函证。（4）在确定函证方式时，函证银行存款采用积极式询证函；函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。（5）在确定函证内容时，对银行存款进行函证的同时，并不涉及对借款的函证；对应收账款函证时，以A公司账簿记录中的应收账款金额为准实施函证，并提醒债务人抓紧时间结算账款。要求：请代甲注册会计师判断该助理人员的观点是否正确，若不正确，请简要说明理由。
考题
下列有关应收账款函证的表述中错误的是( )。A．应收账款函证必须以被审计单位的名义向债务人进行函证B．对积极式函证未收到回函的应考虑采用追加或替代程序予以查明C．询证函经被审计单位盖章后直接发出D．注册会计师进行函证没有得到回应，应再次寄发询证函，仍未得到回函的，注册会计师应当实施替代审计程序
考题
下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。A．对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权B．账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象C．函证一般可采用积极式，也可采用消极式D．对于采用积极式函证未取得同函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序
考题
注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则对下列陈述进行分析判断。下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。A．对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权B．账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象C．函证一般可采用积极式，也可采用消极式D．对于采用积极式函证未取得回函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序
考题
根据材料回答 38～40 题：A注册会计师负责对X公司2011年度财务报表进行审计。按照审计准则要求，注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则代表A 注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。第 38 题 下列有关应收账款函证叙述正确的有（ ）。A．对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权B．账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象C．函证可采用积极式，也可采用消极式D．对于采用积极式函证未取得回函的，注册会计师应当与被询证者取得联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序
考题
下列各项关于应收账款消极式函证的提法中，恰当的是( )。A.债务人很可能认为询证函是要求付款的提示
B.审计人员可以确定债务人是否收到询证函
C.在审计实务中，对同一个被审计单位的不同应收账款来说，审计人员不可以既使用消极式函证又使用积极式函证
D.审计人员未收到回函，得出应收账款真实存在的结论可能并不正确
考题
下列有关函证的说法中，错误的是（ ）。A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分的证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效
B.注册会计师收到邮寄方式回函后，应该确认被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致
C.如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，注册会计师应当实施更多的替代程序以获取充分、适当的审计证据
D.如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当按照审计准则的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响，可能发表非无保留意见
考题
ABC会计师事务所正在对正方公司2011年度的财务报表进行审计，A注册会计师负责应收账款审计项目，确定应收账款的可容忍错报为10万元。正方公司年末应收账款账面总账数6000000元，明细账户50个。应收账款的账簿登记与债务人日常对账由小王负责，通过向小王询问，了解到小王一般3个月对账一次，至今小王未发现账款不符的情况。A注册会计师查阅了上年度工作底稿，采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，两种回函各收回10份回函，未发现较大差异。
A注册会计师拟对10万元以上的应收账款采取积极式询证函的方式，对10万元以下的应收账款采用消极式询证函的方式，本年度A注册会计师和上年度一样，拟采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，对金额小于5万元的应收账款，由于金额较小，认为错报的可能性太小，A注册会计师不拟函证。
A注册会计师根据明细账填制询证函后交小王填写信封地址后发出。其中一封询证函如下：
企业询证函
方圆有限责任公司：
本事务所接受委托对正方公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证正方公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自正方公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至正方有限责任公司（通信地址：略）。
1.正方公司与贵公司的往来账项列示如下：
2.其他事项
为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
ABC会计师事务所（盖章）
2012年2月28日
结论：
信息不符，请列明不符的详细情况：
方圆有限公司（盖章）
经办人： 年 月 日
2012年3月5日，小王交给A注册会计师1份方圆公司回函的传真，回函表明购买正方公司400000元货物属实，但款项已于2012年2月28日用支票支付。
2012年3月5日，小王交给A注册会计师1份M公司回函，回函表明2011年12月10日收到正方公司委托本公司代销的货物140000元，尚未销售。
2012年3月5日，小王交给A注册会计师1份退回的寄往N公司的询证函（消极式询证函），邮局注明退回原因为：因地址错误。
2012年3月15日，小王在清理回函，共收到积极式函证的回函和传真件14份，其中表明有差异的4份；消极式函证的回函和传真件12份，其中表明有差异的8份。对未取得回函的，A注册会计师要求小王与对方联系尽快回函。3月20日，A注册会计师对未回函的积极函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。
要求：
（1）A注册会计师在审计计划中采取的函证方式是否恰当，请说明理由。
（2）请指出询证函的不当之处，请改正。
（3）针对2012年3月5日回函的情况，A注册会计师应当实施哪些重要审计程序？
（4）请指出在询证函的发送、回收和整理过程中，A注册会计师的审计程序有何不之当处。
考题
注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有（）。A、对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整B、对积极式函证未能取得回函的应收账款，应采取其他替代方法予以查证C、积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠D、对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整E、审计人员收到复函后，如与被审计单位账面记录不符可再次发函询证
考题
下列关于函证方式的理解，正确的是（）。A、在询证函中列明账户余额的是积极式询证函，不列明账户余额的是消极式询证函B、采用积极的函证方式，无论是否收到回函，都能为财务报表认定提供审计证据C、采用消极的函证方式，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中所包含信息的准确性D、针对某个被审计单位，只能采用一种函证方式
考题
下列有关积极式函证的说法中，正确的有（）。A、如果未能得到被询证者的回应，应当实施替代审计程序B、如果取得积极式询证函回函是必要程序，则替代程序不能提供所需要的审计证据C、如果在合理时间内未收到回函，应当再次向被询证者寄发询证函D、如果积极式函证未获取回函，应当确定对审计意见的影响
考题
单选题下面关于函证的方式的说法中，不正确的是（）A
积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，消极式函证只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函B
积极式函证时没有收到回函，注册会计师应当实施替代审计程序C
在采用消极的函证方式时，未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函D
当重大错报风险评估为低水平,涉及大量余额较小的账户,预期不存在大量的错误且没有理由相信被询证者不认真对待函证，注册会计师可考虑采用消极的函证方式
考题
多选题注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有（）。A对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整B对积极式函证未能取得回函的应收账款，应采取其他替代方法予以查证C积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠D对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整E审计人员收到复函后，如与被审计单位账面记录不符可再次发函询证
考题
多选题在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法中正确的有（）。A对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B将回函不符的应收账款直接要求被审计单位进行调整C对多数金额较小的账户采用消极式函证D应收账款询证函应当以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所
考题
单选题注册会计师对被审计单位应收账款实施函证，以下回函结果汇总表列示的不符事项，可以直接认定为错报的是（）。A
询证函回函表明债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款B
询证函回函表明应支付被审计单位的款项余额为零C
询证函回函表明债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到D
询证函回函表明债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部拒付货款
考题
多选题下列有关积极式函证的说法中，正确的有（）。A如果未能得到被询证者的回应，应当实施替代审计程序B如果取得积极式询证函回函是必要程序，则替代程序不能提供所需要的审计证据C如果在合理时间内未收到回函，应当再次向被询证者寄发询证函D如果积极式函证未获取回函，应当确定对审计意见的影响
考题
多选题关于函证方式的选择和判断，以下说法中，恰当的有（ ）。A对于注册会计师在询证函总列明拟函证的账户余额或其它信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者对所列示信息不加核实就回函确认B对于注册会计师在询证函中不列明账户余额过着其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低C对于注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，则收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据D如果注册会计师在采用积极的函证方式时没有收到回函，则说明所函证信息存在错误
考题
多选题在对询证函的以下处理方法中，正确的有（）A在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款D如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函
考题
多选题注册会计师决定不实施函证程序的原因可能包括（ ）。A被审计单位管理层要求不实施函证B注册会计师可能基于经验认为被询证者的回函率很低C有充分证据表明应收账款对财务报表不重要D注册会计师认为即使被询证者回函，其回函也不可信
考题
多选题关于函证方式的选择和判断，以下说法中，恰当的有（ ）。A对于注册会计师在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者对所列示信息不加核实就回函确认B对于注册会计师在询证函中不列明账户余额或者其他的信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低C对于注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，则收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据D如果注册会计师在采用积极的函证方式时没有收到回函，则说明所函证信息存在错误
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