2020年注册会计师考试《财务成本管理》每日一练(2020-09-08)

选项A的控制活动与营业收入“截止”认定相关；选项B与营业收入“完整性”认定相关，选项C的控制活动都与营业收入“准确性”认定相关；选项D的控制活动与营业收入“发生”认定相关。

1. 甲公司因该投资影响当期营业利润的金额＝1 000×10×6.6－1 000×9×6.63＝6 330（万元）。相关的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本（9×1000×6.63）59670
　　贷：银行存款59670
借：交易性金融资产——公允价值变动6330
　　贷：公允价值变动损益6330
【答案解析】 本题主要考查外币交易性金融资产的初始和期末计量，以及对营业利润的影响金额。交易性金融资产影响营业利润的金额主要是初始取得时发生手续费、持有期间分配现金股利（或利息）的收益、期末公允价值变动损益。本题仅涉及到了期末公允价值变动损益的影响；并且，外币交易性金融资产的情况，期末账面价值计算时还需要考虑期末汇率的影响，即期末公允价值1 000×10乘以期末汇率6.6。
2.对甲器材计提的存货跌价准备＝10×1 000×8.2－10×980×8.1＝2 620（元）。相关会计分录为：
借：资产减值损失2620
　　贷：存货跌价准备2620
【答案解析】 在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此甲器材期末计量时，需要用期末汇率折算的可变现净值10×1 000×8.2，与原记账本位币反映的账面成本10×980×8.1比较，计算应计提减值的金额。
3.甲公司应对该固定资产计提减值准备。理由：甲公司该固定资产的账面价值322.6万元大于可收回金额257.4万元，因此需要计提减值准备。
9月30日固定资产的入账价值＝45×6.75＋3＋10.85＋5＝322.6（万元），不考虑折旧情况下， 12月31日固定资产账面价值＝322.6（万元），可收回金额＝39×6.6＝257.4（万元），2×18年末固定资产应确认的减值准备金额＝322.6－257.4＝65.2（万元）。
借：资产减值损失65.2
　　贷：固定资产减值准备65.2
【答案解析】 固定资产的入账价值＝购买价款＋进口关税＋运费＋安装调试费用，在年末将账面价值与折算为人民币计量的可收回金额比较，如果前者大于后者，说明发生减值，此时差额计入资产减值损失。
4.企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失＝30 000×6.5－30 000×6＝15 000（元）。分录如下：
借：银行存款——人民币户 （30 000×6）180 000
　　财务费用 15 000
　　贷：银行存款——美元户（30 000×6.5）195 000
【答案解析】 企业出售美元时，银行是买入外币，因此需要用买入价折算收到的人民币金额，应进行的处理是：
借：银行存款——人民币户 （外币金额×买入价）
　　财务费用
　　贷：银行存款——美元户 （外币金额×即期汇率）
5.甲公司个别财务报表中分录为：
7月1日
借：长期应收款——乙公司（500×6.8）3 400
　　贷：银行存款 3 400
12月31日
甲公司个别财务报表上确认的汇兑损失＝500×（6.8－6.6）＝100（万元）
借：财务费用[（6.8－6.6）×500]100
　　贷：长期应收款——乙公司 100
乙公司个别报表中的分录为：
借：银行存款——美元 500
　　贷：长期应付款——甲公司 500
因为乙公司的记账本位币为美元，因此直接按照500万美元入账即可。
合并报表中需要将母公司个别报表上确认的汇兑损失抵销，合并抵销分录为：
借：长期应付款——乙公司（美元）（500×6.6）3 300
　　贷：长期应收款——甲公司（美元）　3 300（母公司个别报表数据）
借：其他综合收益——外币报表折算差额　100
　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　100（母公司个别报表确认的汇兑损益）
【答案解析】 本题属于实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司记账本位币反映的情况，此时母公司个别报表将对子公司美元应收项目折算为人民币时确认了汇兑损失100万元，子公司按照美元作为记账本位币，不存在汇兑差额；因此在合并报表中，应在抵销长期应收款的同时，将该外币货币性项目产生的汇兑损失100万元应转入“其他综合收益”，即：
借：其他综合收益 100
　　贷：财务费用 100