2020年注册会计师考试《会计》历年真题(2020-06-23)

发布时间：2020-06-23

2020年注册会计师考试《会计》考试共26题，分为单选题和多选题和综合题（主观）和计算分析题。小编为您整理历年真题10道，附答案解析，供您考前自测提升！

1、下列项目中,属于非货币性交易的有()。【多选题】

A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权

B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料

C.以公允价值100万元的A车床换取B车床,同时收到12万元的补价

D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车,同时支付15万元的补价

正确答案:A、B、C

答案解析:AB不涉及补价,且几项资产均为非货币性资产,故属于非货币性交易;CD涉及补价,但C补价比例为12÷100=12%25%,不符合准则要求,不属于非货币性交易。

2、甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是:①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为600万元,公允价值为700万元;长期股权投资的账面价值为700万元,公允价值为900万元。假定不考虑相关税费。该固定资产在甲公司的入账价值为()万元。【单选题】

A.525

B.600

C.612.5

D.700

正确答案:A

答案解析:该固定资产在甲公司的入账价值=(1 400-200)×[700÷(700+900)]=1 200×0.4375=525(万元)。

3、2002年10月12日,甲公司以一批库存商品换入一台设备,并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元,公允价值为150万元,计税价格为140万元,适用的增值税税率为17%;换入设备的原账面价值为160万元,公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易应确认的收益为()万元。【单选题】

A.-1.38

B.0.45

C.0.62

D.3

正确答案:C

答案解析:应确认的收益=补价15-补价15÷换出资产公允价值150×换出资产账面价值120-补价15÷换出资产公允价值150×计税价格140×17%=0.62(万元)。

4、企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中,属于收益性支出的是()。【单选题】

A.购入时发生的保险费

B.购入时发生的运杂费

C.发生的日常修理费用

D.购入时发生的安装费用

正确答案:C

答案解析:购入时发生的保险费、运杂费及安装费作为固定资产成本,发生的日常修理费用记入当期损益,属于收益性支出。

5、甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入,购入时该专利权预计使用年限为10年,法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元,假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为()万元。【单选题】

A.5

B.20

C.45

D.60

正确答案:C

答案解析:根据孰短原则,应按10年进行分摊,则出售时净收益=300-(480-480÷10×5+15)=45(万元)。

6、甲公司2001年度发生的管理费用为2 200万元,其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元,存货盘亏损失25万元,计提固定资产折旧420万元,无形资产摊销200万元,计提坏账准备150万元,其余均以现金支付。假定不考虑其他因素,甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为()万元。【单选题】

A.105

B.455

C.475

D.675

正确答案:B

答案解析:“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2 200-950-25-420-200-150=455(万元)(支付的管理人员工资在支付职工工资及其他费用中填列)。

7、1997年12月15日,甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备,其原价为1 230万元。该设备预计使用年限为10年,预计净残值为30万元,采用平均年限法计提折旧。2001年12月31日,经过检查,该设备的可收回金额为560万元,预计使用年限为5年,预计净残值为20万元,折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为()万元。【单选题】

A.90

B.108

C.120

D.144

正确答案:B

答案解析:2001年12月31日,该设备的可收回金额为560万元,小于设备的账面净值=[1 230-(1 230-30)÷10×4]=750(万元),所以2002年账面价值为560万元,应按560万元以及预计年限计提折旧,(560-20)÷5=108(万元)。

8、上市公司下列交易或事项形成的资本公积中,可以直接用于转增股本的是()。【单选题】

A.关联交易

B.接受外币资本投资

C.接受非现金资产捐赠

D.子公司接受非现金资产捐赠

正确答案:B

答案解析:对显失公允关联交易形成的资本公积不得转增资本或弥补亏损;接受非现金资产捐赠(包括子公司)待资产出售时转入其他资本公积方可转增资本,接受外币资本投资形成的资本公积为外币资本折算差额,可直接转增资本。

9、下列交易或事项中,属于会计政策变更的有()。【多选题】

A.坏账的核算由直接转销法改为备抵法

B.固定资产预计使用年限由8年改为5年

C.对不重要的交易或事项采用新的会计政策

D.发出存货的计价方法由先进先出法改为后进先出去

正确答案:A、D

答案解析:固定资产预计使用年限由8年改为5年属于会计估计变更;对不重要的交易或事项采用新的会计政策,并不影响会计信息的可比性,因此不作为会计政策变更。

10、在采用收取手续费方式委托代销商品时,委托方确认商品销售收入的时点为()。【单选题】

A.委托方发出商品时

B.受托方销售商品时

C.委托方收到受托方开具的代销清单时

D.受托方收到受托代销商品的销售货款时

正确答案:C

答案解析:无论何种代销方式,委托方均在收到受托方开具的代销清单时确认收入。

下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。

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增值税一般纳税人发生的下列业务中，可以选择适用简易计税方法的有（ ）。

A.提供装卸搬运服务
B.提供文化体育服务
C.提供公共交通运输服务
D.提供税务咨询服务

答案：A,B,C

解析：

增值税一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、文化体育服务和公共交通运输服务等可以选择简易计税方法计算增值税。而对于税务咨询服务，没有可以选择适用简易计税方法计税的规定，只能适用一般计税方法，按照6%的税率缴纳增值税。

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甲公司是一家制造业上市公司，主营业务是易拉罐的生产和销售。为进一步满足市场需求，公司准备新增一条智能化易拉罐生产线。目前，正在进行该项目的可行性研究。相关资料如下：

（1）该项目如果可行，拟在 2016 年 12 月 31 日开始投资建设生产线，预计建设期 1 年，即项目将在 2017 年 12 月 31 日建设完成，2018 年 1 月 1 日投资使用，该生产线预计购置成本 4 000 万元，项目预期持续 3 年，按税法规定，该生产线折旧年限 4 年，残值率 5%。按直线 法计提折旧，预计 2020 年 12 月 31 日项目结束时该生产线变现价值 1800 万元。

（2）公司有一闲置厂房拟对外出租，每年租金 60 万元，在出租年度的上年年末收取。该厂房可用于安装该生产线，安装期间及投资后，该厂房均无法对外出租。

（3）该项目预计 2018 年生产并销售 12 000 万罐，产销量以后每年按 5%增长，预计易拉罐单位售价 0.5 元，单位变动制造成本 0.3 元，每年付现销售和管理费用占销售收入的 10%， 2018 年、2019 年、2020 年每年固定付现成本分别为 200 万元、250 万元、300 万元。

（4）该项目预计营运资本占销售收入的 20%，垫支的营运资本在运营年度的上年年末投入，在项目结束时全部收回。

（5）为筹资所需资金，该项目拟通过发行债券和留存收益进行筹资，发行期限 5 年、面值
1 000 元，票面利率 6%的债券，每年末付息一次，发行价格 960 元，发行费用率为发行价格的 2%。公司普通股β系数 1.5，无风险报酬率 3.4%，市场组合必要报酬率 7.4%。当前公司资本结构（负债/权益）为 2/3，目标资本结构（负债/权益）为 1/1。

（6）公司所得税税率 25%。
假设该项目的初始现金流量发生在 2016 年末，营业现金流量均发生在投产后各年末。
要求：
（1）计算债务税后资本成本、股权资本成本和项目加权平均资本成本。
（2）计算项目2016 年及以后各年年末现金净流量及项目净现值，并判断该项目是否可行（计算过程和结果填入下方表格）。
（3）假设其他条件不变，利用最大最小法计算生产线可接受的最高购置价格。

答案：

解析：

（1）设债务税前资本成本为I，
960×（1－2%）＝1000×6%×（P/A，I，5）＋1000×（P/F，I，5）
当利率＝7%时，右式＝959.01
当利率＝8%时，右式＝920.16
（I－7%）/（8%－7%）＝（940.8－959.01）/（920.1－959.01）
解得，I＝7.47%
税后债务资本成本＝7.47%×（1－25%）＝5.60%
β资产＝1.5/[1＋(1－25%)×2/3]＝1（企业目前的β对应着目前的资本结构，应卸载）
β权益＝1×[1＋（1－25%）×1/1]＝1.75
股权资本成本＝ ＋ （ － ）＝3.4%＋1.75×（7.4%－3.4%）＝10.40%。
加权资本成本＝5.6%×50%＋10.4%×50%＝8%。
（2）年折旧额＝4000×（1－5%）/4＝950 万元
项目终结点的账面价值＝4000－950×3＝1150 万元


其中，折旧抵税a＝折旧×所得税率＝950×25%＝237.5
资产处置变现b＝处置收入×（1－所得税率）＋税法价值×所得税率＝1800×（1－25%）
＋1150×25%＝1637.5
项目净现值大于零，所以项目可行。
（3）设增加的购置成本为x 万元
现金流量受到影响的只有折旧、资产变现时的现金流量
增加的折旧抵税＝x（1－5%）/4×25%
处置资产时的账面价值＝x－x（1－5%）/4×3
变现收入＝0（相当于原来的设备变现收入1800 万，增加的设备变现收入为0）
变现的现金流量＝处置收入×（1－所得税率）＋税法价值×所得税率
＝[x－x（1－5%）/4×3]×25%
－302.89＝－x ＋[x（1－5%）/4×25%]×（P/A，8%，3）×（P/F，8%，1）
＋[x－x（1－5%）/4×3]×25%×（P/F，8%，4）
解得x＝376.02 万元
能够接受的最高购置价格＝4000＋376.02＝4376.02 万元

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某公司采用融资租赁方式租入一台设备，租赁期为6年，每年支付租金80万元，履约成本20万元，或有租金30万元，承租人有关的第三方担保的资产余值15万元。租赁期届满时，该公司享有优惠购买选择权，购买价为40万元，估计租赁期届满时该租赁资产的公允价值为120万元。租赁开始口，该公司应当确认的长期应付款金额为( )。

A．530万元

B．535万元

C．545万元

D．585万元

正确答案：B
解析：长期应付款=80×6+15+40=535(万元)

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下列关于关税税率的表述中，正确的有（　）。

A.出口转关运输货物，应适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率
B.进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率
C.进口转关运输货物，应适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率
D.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应适用先行申报之日实施的税率

答案：A,B,C

解析：

进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。

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