2020年注册会计师考试《会计》模拟试题(2020-11-22)
发布时间：2020-11-22
2020年注册会计师考试《会计》考试共26题，分为单选题和多选题和综合题（主观）和计算分析题。小编为您整理精选模拟习题10道，附答案解析，供您考前自测提升！
1、甲公司2×16年度财务报告于2×17年3月31日批准报出，2×17年2月24日，甲公司收到丙公司通知，2×16年12月31日发出的商品存在规格不符的情况，经协商甲公司同意给予丙公司10%的销售折让。该业务2×16年12月31日已确认收入100万元并结转成本80万元。假定不考虑相关税费等因素影响，甲公司下列会计处理中正确的有（）。【多选题】
A.发生的商品销售折让属于资产负债表日后调整事项
B.该事项减少2×16年营业利润10万元
C.该事项应冲减2×16年营业收入10万元
D.该事项应冲减2×17年利润总额2万元
正确答案:A、B、C
答案解析:报告年度销售的商品，日后事项期间发生的销售折让属于调整事项，选项A正确；应调减2×16年营业收入=100×10%=10（万元），不冲减营业成本，所以减少营业利润10万元，选项B和C正确；该事项属于2×16年度资产负债表日后调整事项，选项D错误。
2、下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（ ）。【多选题】
A.合伙企业
B.独立核算的销售门市部
C.股份有限公司
D.母公司及其子公司组成的企业集团
正确答案:A、B、C、D
答案解析:会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体既可以是一个企业（选项C），也可以是若干企业组织起来的集团公司（选项D），也可以是合伙企业（选项A），企业的某一个部门如果能够独立核算（选项B），也可以单独作为一个会计主体。
3、甲公司合并报表的稀释每股收益为()。【单选题】
A.1.2元
B.1.1元
C.1.09元
D.2.1元
正确答案:C
答案解析:①归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润=32 000（万元）②乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分-4.24×300×60%=763.2（万元）③乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44（万元）④甲公司合并报表的稀释每股收益=(32 000+763.2+25.44)／30 000=1.09（元）
4、甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2014年1月1日,甲公司以增发1000万股普通股(每股市价1.5元,每股面值1元)作为对价,从W公司处取得乙公司80%。的股权,能够对乙公司实施控制,另用银行存款支付发行费用80万元。当日,乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元,公允价值为1800万元,差额为乙公司一项固定资产所引起,该项固定资产的账面价值为300万元,公允价值为500万元。甲公司与W公司不具有关联方关系;假定该项企业合并符合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中关于特殊性税务处理的有关规定,有关各方选择采用免税处理。该项企业合并的合并商誉为()万元。【单选题】
A.20
B.100
C.60
D.180
正确答案:B
答案解析:因该合并属于免税合并,所以合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元,计税基础为300万元,账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债=(500-300)×25%=50(万元)。合并成本=1000×1.5=1500(万元),考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1800-50=1750(万元),合并商誉=1500-1750×80%=100(万元)。
5、甲公司以下会计处理正确的是()。【单选题】
A.2012年1月1日开始资本化
B.2012年4月1日开始资本化
C.2012年4月1日计算加权平均资本化率，计算资本化金额
D.暂时闲置专门借款资金存入银行的存款利息冲减财务费用
正确答案:B
答案解析:存在两笔以上一般借款时，才要计算平均资本化率，选项C错误；资本化期间暂时闲置专门借款存入银行的利息收入金额，减少借款利息资本化金额，而非财务费用，选项D错误。
6、2×16年1月1日，甲公司支付银行存款1000万元取得乙公司20%的股权，对乙公司具有重大影响，取得投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元（与账面价值相等），2×16年甲公司按照权益法核算该股权投资确认的投资收益为60万元，确认的可转至损益的其他综合收益为30万元，确认的资本公积为10万元。2×17年2月1日将上述投资的50%对外出售，售价为600万元，剩余投资的公允价值为600万元，出售后，甲公司将剩余投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。假定不考虑其他因素的影响，甲公司2×17年2月1日出售投资时应确认的投资收益为（ ）万元。【单选题】
A.100
B.120
C.140
D.130
正确答案:C
答案解析:权益法核算的长期股权投资，处置部分投资后，剩余部分转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，应将原确认的其他综合收益（可转损益的部分）和资本公积全部转入投资收益。甲公司2×17年2月1日出售投资时应确认的投资收益=（600+600）-（1000+60+30+10）+30+10=140（万元）。
7、关于购买日长期股权投资的确认和计量及合并财务报表的编制,下列说法中正确的有()。【多选题】
A.A公司发行权益性证券取得长期股权投资的入账金额为40000万元
B.合并股本数量为A公司发行在外普通股数量15000万股
C.合并股本数量为B企业发行在外普通股数量6000万股
D.合并财务报表中股本金额为10000万元
E.合并财务报表中股本金额为6000万元
正确答案:A、B
答案解析:长期股权投资入账金额为资产评估值作价40000万元，选项A正确；合并数量反映母公司（A公司）发行在外普通股数量，即15000万股，选项B正确，选项C错误；合并后B企业原股东（乙集团）持有A公司的股权比例为60% （9000/15000），如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为3600万股（6000×90% /60% - 6000×90%），股本金额=6000×90% +3600=9000（万元），选项D和E均不正确。
8、以下有关2012年12月31日的财务报表表述正确的有()。【多选题】
A.外币报表折算差额应在资产负债表所有者权益项目下单独列示
B.合并报表上少数股东的外币报表折算差额应并人少数股东权益
C.折算后乙公司个别报表“其他综合收益”项目金额是-500万元人民币
D.甲、乙公司合并报表上应列示合并商誉为752万元人民币
E.甲、乙公司合并报表上应列示合并商誉为208万元人民币
正确答案:A、B、C、E
答案解析:选项C，乙公司2012年12月31日个别财务报表“其他综合收益”=17000-17500=-500（万元人民币），在资产负债表所有者权益项目下单独列示；选项E，合并报表上列示合并商誉=10000-（1700×7.2×80%）=208（万元人民币）。
9、黄河公司对其出售的商品承诺提供质量保证服务。2017年年初，其“预计负债—产品质量保证”的余额是20万元，其中包含A产品计提的保修费用2万元，本期累计发生保修费用8万元，其中包括A产品发生的保修费用为1万元。本期新销售B、C产品分别为200万元、300万元，预计保修费用分别为其销售额的2%、3%，至2017年12月31日，A产品不再生产销售且已售产品的已过保修期，据此，黄河公司 2017年12月31日“预计负债—产品质量保证”的余额是（ ）万元。【单选题】
A.24
B.25
C.13
D.33
正确答案:A
答案解析:已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。因此，2017年12月31日“预计负债—产品质量保证”的余额是20-8-（2-1）+（200×2%+300×3%）=24（万元），选项A正确。
10、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014年12月31日所有者权益为:股本2000万元(每股面值为1元),资本公积800万元(其中,股本溢价500万元),盈余公积500万元,未分配利润0万元。经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)题至第(2)题。下列关于回购股票的会计处理正确的有()。【多选题】
A.回购股票时,企业库存股的入账金额是1000万元
B.注销回购的股票时,股本减少的金额是1000万元
C.注销回购的股票时,应冲减的“盈余公积”科目的金额是300万元
D.企业回购股票使得企业的所有者权益减少
E.企业注销回购的股票不影响企业的所有者权益总额
正确答案:A、C、D、E
答案解析:企业回购股票,应按实际支付的金额1000万元作为库存股的入账金额,选项A正确;注销库存股时,应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本,选项B错误;注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积—股本溢价”的金额500万元为限,不足冲减的,冲减留存收益,应冲减盈余公积300万元,选项C正确;库存股是所有者权益的组成部分,企业回购股票增加库存股,使得企业所有者权益减少,选项D正确;企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动,不影响所有者权益总额,选项E正确。
下面小编为大家准备了 注册会计师 的相关考题，供大家学习参考。
借：原材料 1 170 000
贷：应付票据 1 170 000
销售货物时：
不含税价格时=900 000÷（1+3%）=873 786（元）
应交增值税=873 786×3%=26 214（元）
借：应收账款 900 000
贷：主营业务收入 873 786
应交税费——应交增值税 26 214
华苑股份有限公司（本题下称"华苑公司"）系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.华苑公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%.华苑公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成，在此之前发生的2005年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。华苑公司已于12月31日对公司账目进行结账。
2006年3月31日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：
（1）2005年10月15日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。
至2005年12月31日，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。
2005年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2006年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项。
华苑公司的会计处理如下：
借：应收账款 4510
贷：主营业务收入 4000
应交税金——应交增值税（销项税额） 510
借：营业费用 200
贷：应收账款 200
借：主营业务成本 3200
贷：库存商品 3200
（2）2005年12月1日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司 在2006年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日，华苑公司开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元，款项已收存银行。至2005年12月31日，50台B设备尚未发出。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税金——应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 750
贷：库存商品 750
（3）2005年12月10日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2005年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。
华苑公司的会计处理如下：
借：其他应收款 6000
贷：长期股权投资 5400
投资收益 600
（4）2005年11月25日，华苑公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训10人，时间为30天；培训费用总额为40万元，培训开始日支付15万元，余款在第二期培训结束时支付。
2005年12月1日，华苑公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行。至2005年12月31日，华苑公司已培训10人，发生培训支出18万元（以银行存款支付）。2005年12月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营口发生严重困难，华苑公司预计25万元培训费难以收回。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款 15
贷：预收账款 15
借：劳务成本 18
贷：银行存款 18
借：预收账款 15
应收账款 5
贷：主营业务收入 20
借：主营业务成本 18
贷：劳务成本 18
（5）2005年12月25日，华苑公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2005年12月28日，华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税额为85万元。华苑公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2005年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税金——应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 360
贷：库存商品 360
（6）2006年2月8日，华苑公司已获知丁公司被法院贪污宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。
对于该应收丁公司款项，由于2005年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。
2006年2月8日，华苑公司的会计处理如下：
借：管理费用 234
贷：坏账准备 234
（7）2006年3月22日，庚公司诉华苑公司违约案判决，法院一审判决华苑公司庚公司50万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司可尚未向庚公司支付该赔偿款。
该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2005年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负责。
2006年3月22日，华苑公司的会计处理如下：
借：营业外支出 10
贷：预计负责 10
其他有关资料如下：
（1）华苑公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格。
（2）商品销售价格均不含增值税。
（3）商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
（4）所售商品均未计提存货跌价准备。
（5）采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%，6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10%.根据税法规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备允许从应纳税所得额中扣除。
（6）不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
（7）华苑公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（1）对监事会发现的上述会计差错进行更正处理（涉及利润分配和应交所得税的调整可合并编制）。
（2）填列上述会计差错更正对华苑公司2005年度会计报表相关项目的调整金额（请将调整金额填入答题卷第12页给定的表格中；调整数以"十"表示，调减数以"一"表示，不调整以"0"表示）。
1、参考答案：
（1）对监事会发现的会计差错进行更正处理。按题的要求涉及利润分配和应交所得税的调整可以合并编制，所以本参考答案综合起来合并处理的。因为题中的要求是可以合并不是绝对，所以考试分别调整的也算是正确的。
㈠调整分录如下：
1.借：以前年度损益调整————主营业务收入 1000
贷：应收账款 1000
借：应收账款 50（1000×5%）
贷：以前年度损益调整——-营业费用 50
借：库存商品 3200
贷：以前年度损益调整————-800（3200-300×8）
委托代销商品 2400借： 委托代销商品 3200（400×8）
贷：库存商品 3200
说明：根据资料（1）的第三笔分录代方库存商品可以分析出，企业在原来发出商品时没有发发出委托贷销商品的分录。所以才会有调整分录的第四笔。坏账准备的调整后面综合进行调整，下同。
㈡调整分录如下：
借：以前年度损益调整————主营业务收入 1000
贷：以前年度损益调整——-主营业务成本 750
待转库存商品差价 250
借：以前年度损益调整——-财务费用 50[（25-20）×50÷5]
贷： 待转库存商品差价 50
说明：本题中部分学员反映由于产品没有发出原来的分录都应该冲掉，这样理解是不正确的。因为此时的商品是否发出不影响会计的处理。
㈢调整分录如下：
借：长期股权投资 5400
以前年度损益调整——-投资收益 600
贷：其他应收款 6000
说明：本事项不符合股权转让的条件，所以是不能确认的。要原路冲回处理。
㈣调整分录
借： 以前年度损益调整——-主营业务收入 5
贷：应收账款 5
说明：因为本企业是主要从事设备的生产，所以本题中发生的设备维护培训收入是可以作为主营业务收入的。部分学员在考试时用的是其他业务收入是不正确的。
㈤调整分录如下：
借： 以前年度损益调整——-主营业务收入 500
贷： 预收账款 500
借：库存商品 360
贷：以前年度损益调整——-主营业务成本 360
说明：由于企业增值税专用发票已经开出所以增值税是不用调整的。同时后面调整所得税时也是不用调整的。
㈥借：以前年度损益调整————管理费用 234
贷：管理费用 234
㈦借：以前年度损益调整——-营业外支出 10
贷：营业外支出 10
借：预计负债 50
贷：其他应付款 50
根据上面的七笔业务考生还要完成下面的事项的调整。
㈠调整减少坏账准备
（1000-50+6000+5）×5%=6955×5%=347.75（万元）
借：坏账准备
贷：以前年度损益调整——-管理费用347.75
㈡调整所得税
坏账准备纳税调整额=（1000-50+6000+5）×（5%-5‰）=312.30
[（1000+1000+50+600+5+234）-（50+800+750+312.30）]×33%=976.7×33%=322.31（万元）
借：应交税金——-应交所得税 322.31
贷：以前年度损益调整————-所得税 322.31
说明：由于第五笔业务企业提前开出了专用发票所以增值税与所得税都要正常纳税的。是不能进行纳税调整的；第七笔业务在3月22才转为确定的事情的所以在2月28日之前还是预计负债是不能调整所得税的；第二笔业务中计提的财务费用50万元的纳税调整有一定的争议，由于部分教师认为是不能进行纳税调整的，但是中国注册会计师协会的相关解答中说是可以税前扣除的。由于评分答案是中国注册会计师协会来作的，所以本题答案我们采用中国注册会计师协会官方的方法按可以税前扣除来处理的。
㈢把以前年度损益调整过渡到利润分配——-未分配利润科目中
借： 以前年度损益调整——-营业费用 50
以前年度损益调整————-800
以前年度损益调整——-主营业务成本 750
以前年度损益调整——-主营业务成本 360
以前年度损益调整——-管理费用347.75
以前年度损益调整————-所得税 322.31
利润分配——-未分配利润 768.94
贷： 以前年度损益调整————主营业务收入 1000
以前年度损益调整————主营业务收入 1000
以前年度损益调整——-财务费用 50
以前年度损益调整——-投资收益 600
以前年度损益调整——-主营业务收入 5
以前年度损益调整——-主营业务收入 500
以前年度损益调整————管理费用 234
以前年度损益调整——-营业外支出 10
㈣调整法定盈余公积金
借：盈余公积——-法定盈余公积 76.90
贷：利润分配————未分配利润 76.90
对一项发明创造的专利申请权或被授予的专利权发生争议的,当事人可以请求专利管理机关处理,也可以直接向人民法院起诉。( )
A．正确
B．错误
解析：专利申请人对国务院专利行政部门驳回申请的决定不服的,可以自收到通知之日起3个月内,向专利复审委员会请求复审。专利申请人对复审委员会的复审不服的,可以自收到通知之日起3个月内向人民法院起诉。注意顺序,提起行政复议在先,诉讼在后。
B.抛补性看涨期权
C.多头对敲
D.空头对敲
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